新企業(yè)所得(de)稅組織形式與分(fēn)支機(♥∞•jī)構的(de)籌劃

　　按照(zhào)新企業(yè)所得(de)稅法的(±≠•de)規定，在中華人(rén)民(mín)共‌≥®£和(hé)國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和(×↔→£hé)其他(tā)取得(de)收入的(de)組織（以下Ω≈¥(xià)統稱企業(yè)）為(wèi)企業(yè)所✘•得(de)稅的(de)納稅人(rén)，不 ÷(bù)包括個(gè)人(rén)獨資企業(yè) ∞、合夥企業(yè)。企業(yè)所得(de)稅納稅人(rén)又(©σyòu)分(fēn)為(wèi)居民(mín)企業(yè)和(hé₩π₹δ)非居民(mín)企業(yè)。居民(mín)企業(yè)應♠♦♠當就(jiù)其來(lái)源于中國(guó)境內(nλεèi)、境外(wài)的(de)所得(de)​♣繳納企業(yè)所得(de)稅。非居民(mín)企&'π業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設φ<立機(jī)構、場(chǎng)所的(de)δ£，應當就(jiù)其所設機(jī)構、場(chǎng)所取得α≤÷(de)的(de)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的(↑↔  de)所得(de)。以及發生(shēng)✔​在中國(guó)境外(wài)但(dàn)與其所設機(jī®₽±)構、場(chǎng)所有(yǒu)實際聯系的(de) ↔φ←所得(de)，繳納企業(yè)所得(de)稅；非居民(mín)企業(☆÷yè)在中國(guó)境內(nèi)未設立機(jī)構、場( ∏φchǎng)所的(de)，或者雖設立機(jī)構、場(chǎng)​↓所但(dàn)取得(de)的(de)所得(de)與其所設€∏機(jī)構、場(chǎng)所沒有(yǒu)實際聯系<∏ π的(de)，應當就(jiù)其來(lái)源于中國(g>✔€uó)境內(nèi)的(de)所得(de)繳納企業(yè)所得(de)稅。 &$<↕✔nbsp;

　　按照(zhào)這(zhè)些(xiē)規定，昆山(shān)代理(lǐ)記賬認為(wèi)企業(yè)所得(de)稅稅收籌劃∑σ↑<策略可(kě)歸結為(wèi)兩個(gè)方面：一(yī)是(s‌×♦hì)內(nèi)資企業(yè)的(de)稅​φ收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是(shì)設立成具有(yǒu)法人(r&≥≤∑én)資格的(de)企業(yè)如(rúλ★∏)公司制(zhì)企業(yè)還(hái)是("∏λshì)設立成個(gè)人(rén)獨資企業(yè)或合夥→₹↔企業(yè)，其稅收負擔明(míng)顯不(bù♣•)同。對(duì)于個(gè)人(rén)投資•∏✔ 設立營業(yè)機(jī)構。若設立為(wèi)具有(yǒu)法人(rén)資÷§✔格的(de)公司制(zhì)企業(yè)，就(jiù)會(huì)面臨雙重™§ 納稅的(de)責任。即：企業(yè)在獲利時(s☆>Ω​hí)要(yào)繳納一(yī)次企業(yè)所得(↔≥≠₽de)稅，在将稅後利潤分(fēn)配給自(zì)然人(rén)股東(dōn↓→g)時(shí)還(hái)要(yào)繳€←φ納一(yī)次個(gè)人(rén)所得(de)稅，造成雙重征稅。而個(gèβ↑δ✘)人(rén)投資設立營業(yè)機(jī)構時(shí)，若設立成個(gè☆<≤≠)人(rén)獨資企業(yè)或合夥企業(yè×‍★)，就(jiù)僅需要(yào)繳納個(gè)人(r→÷★¥én)所得(de)稅，不(bù)需繳納企業(yè)所得(de)稅。從≤‌≈(cóng)而避免了(le)雙重征稅的(de)發©λ≥£生(shēng)，這(zhè)顯然會(huì)産生( ₽©₹shēng)稅收籌劃利益；二是(shì)外(wài)資在δ≈♥♠中國(guó)境內(nèi)設立營業(yè)機(jī)構的(de)籌 ¥§<劃。外(wài)資若在中國(guó)境內(nèi)設立為£♦∑&(wèi)具有(yǒu)法人(rén)資格∏₽的(de)企業(yè)，包括中外(wài)合資企業(yè)♠β、中外(wài)合作(zuò)企業(yè)和(hé)外(wài)資企業(yè§∏'≈)。就(jiù)會(huì)成為(wèi)中國( ÷§guó)的(de)居民(mín)納稅人(rén)，對(duì)在中國(g∏σ∑‌uó)境內(nèi)注冊的(de)企業(yè)的(de)境內(nèi)、境'₹∞♦外(wài)所得(de)全部在中國(guó)納稅；若 $設立為(wèi)外(wài)國(guó)企業(yè)的(de)分(fēn)<≤↓∑支機(jī)構，就(jiù)是(shì)中國(g✘∏uó)的(de)非居民(mín)納稅人(rén)，其納稅義務就(↑λjiù)會(huì)不(bù)同，僅就(jiù)其來(lái)源于中國(g✘Ωβ​uó)境內(nèi)的(de)所得(de)以及發生(shēn<®∏g)在中國(guó)境外(wài)但(dàn)與其所設機¥₩σσ(jī)構、場(chǎng)所有(yǒu)實際聯系•£δ•的(de)所得(de)，繳納企業(yè)所得(de)稅。因此，外(wài)資在‍≈∏中國(guó)設立營業(yè)機(jī)構也(yě)有(yǒu)稅收籌劃的(↕→>‍de)空(kōng)間(jiān)。  

　　按照(zhào)新企業(yè)所得(de)稅法第五十條第二款的(d÷∑e)規定，居民(mín)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設立不(b×ε★♠ù)具有(yǒu)法人(rén)資格的(de)營★←"ε業(yè)機(jī)構的(de)，應當彙總計(jì)÷₽®算(suàn)并繳納企業(yè)所得(de)稅。第五十二條進一(¥×ε★yī)步規定，除國(guó)務院另有(yǒu)規定外(wà±♣i)，企業(yè)之間(jiān)不(bù)得(de)σ↑β合并繳納企業(yè)所得(de)稅。這(zhè)樣，企♣£☆♥業(yè)在生(shēng)産經營規模擴大(dà)​∑，需要(yào)設立新的(de)營業(yè)機(jī)構時(sΩ ¥ hí)，采取設立分(fēn)支機(jī)構就(jiù)會(hu₩§¶®ì)較為(wèi)有(yǒu)利。由于分(f★♣ēn)支機(jī)構不(bù)具有(yǒu)法人(rén)資格，就(♥φ™jiù)可(kě)以與總機(jī)構合并納¥₽←×稅，可(kě)以享受盈虧互補的(de)好(h§¥☆ǎo)處，減少(shǎo)當期的(de)應•☆→π納稅所得(de)額，達到(dào)少(shπβ±≈ǎo)交企業(yè)所得(de)稅的(de)目的(de)，或者←λ至少(shǎo)可(kě)以獲得(de)資金(jīn)的 λ>±(de)時(shí)間(jiān)價值。而企業(yè)如<≤π(rú)果采用(yòng)設立獨立的(de)具有(yǒu)法人(ré≠₹ λn)資格的(de)營業(yè)機(jī)構如(r ♦ú)子(zǐ)公司，那(nà)麽；子(zǐ)公司設立初期的(de)虧損就(ji♠₩ù)不(bù)能(néng)沖抵母公司的(de)盈₽↑利，母公司的(de)應納稅所得(de)額就(jiù)會(h•&↓↓uì)比設立分(fēn)公司時(shí)大(dà)，當期繳納∑✘↓×的(de)稅款就(jiù)會(huì)較多(duō)，占用(yò®&€♠ng)企業(yè)的(de)資金(jīn)也(yě)•β€越多(duō)。因此，一(yī)般說(shuō)π÷↓來(lái)，在新企業(yè)所得(de)稅法下(λ₽<xià)，設立分(fēn)公司較設立子(zǐ)公司更為(wèi)有(yǒuγ→β)利。  

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