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詳解避稅行(xíng)為(wèi)的(de)判定

2016/8/3 10:16:54 人(rén)氣(5978)

       避稅從(cóng)本質↓×<↑上(shàng)不(bù)同于偷稅。避稅行(xíng)為(wèi₽‌),至少(shǎo)就(jiù)分(fēn)散、單βλ©®純的(de)行(xíng)為(wèi)而言,避稅行(xíng) →≠÷為(wèi)與事(shì)實和(hé)稅法條文(wén)有(yǒu)™₹☆著(zhe)至少(shǎo)是(shì)形式上(shàng)的λ™&(de)一(yī)緻, 避稅的(de)事(shì)實往往是(s£←✘hì)明(míng)白(bái)地(dì)擺在稅務部門(mén)面前的(deπ¥γ),故對(duì)""避稅"&q'☆≈uot;的(de)判定,昆山(shān)代理(lǐ)記賬公司形象地(dì)把這(zhè)一(yī)行(x£↔íng)為(wèi)解說(shuō)是(shì)一(yī)種 "÷>§€挖掘"。

       1.即要(yàγ→o)把納稅人(rén)所有(yǒu)的(de) ₹涉及避稅的(de)事(shì)實或行(xíng)為(wè ↓¥i)稅人(rén)所認為(wèi)或所希望将此事(shìγ✘)實與行(xíng) 為(wèi)所依附的(de ✔¶)稅法條款上(shàng)剝離(lí)下(xià)∞ε來(lái)。這(zhè)首先需要(yào)解決的(÷✘∞γde)問(wèn)題是(shì)如(rú)何來(lái)解釋與運®‌♦♣用(yòng)稅法條款,即某一(yī)稅法條款對(ᮥΩduì)怎樣的(de)事(shì)實是(& ∏shì)有(yǒu)效的(de)和(hé)實πα™用(yòng)的(de)?在法律對(duì)事(shì)實運用(yònλ∏'g)性上(shàng)曆來(lái)就(jiù)存在不≤★≥♠(bù)同的(de)見(jiàn)解;

     $♦δ  2.既要(yào)事(shì)實符合法律的(de)字面解釋,又←≈δσ(yòu)要(yào)符合法律的(de)立法意圖,才能(♠δnéng)有(yǒu)效運用(yòng);£$ 

     &∑≈  3.法律對(duì)事(shì)實或行(x★♠  íng)為(wèi)的(de)應用(yòng)上(shàng)要(yào≥∑×☆)合乎邏輯及前後采用(yòng)一(yī)緻的(de)方法;

       Ω®↑4.要(yào)依據法律的(de)經濟上₹±™↑(shàng)或社會(huì)上(shàng)的(de)目的(de),或∞  是(shì)依據稅法整體(tǐ)的(de)內(nèi)容來∑δ≠(lái)判斷某一(yī)稅法條款,對(duì)于一>↔(yī)件(jiàn)具體(tǐ)事(shì)實或行&≈→(xíng)為(wèi)的(de)運用(yòng)性與¶≈符合性。 

  目前在對(duì)付避稅上(shàng),許多(duō)國(g★φ♦φuó)家(jiā)并不(bù)拘泥于第一(yδ‍™λī)種見(jiàn)解,而普遍采取第二和(hé)第四種觀點,即用α"♦(yòng)立法意圖的(de)觀點來(lái)解釋稅法,也(yě)就(ji®<ù)是(shì)說(shuō)一(yī)項經濟行(xíng)為(×€×βwèi)的(de)形式雖然與法律規定在字面上(shàng)是(shì)吻合δ$↑★的(de),但(dàn)其後果與立法宗旨相(xiàng)悖的($∞βde),則在課稅目的(de)上(shàng)不(bù)予承認。₹¥‍ε如(rú)果我們從(cóng)反避稅角度出發,上(shàng★₽λ)述解釋稅法的(de)方法仍有(yǒu)不(bù)足,應該采用±♦₹(yòng)如(rú)下(xià)兩個(gè)專門(mén)判斷避稅是(shì"÷)否存在的(de)标準:

       第一( ¶yī)稅法是(shì)否被濫用(yòng≠✔'>)的(de)标準;

       第二實$ 質重于形式的(de)标準。稅法 不(bù)得(de)濫用(yòng)€"★π标準,是(shì)指法律準則的(de)運用(yòng)明(m©​íng)顯的(de)與該準則的(de)意義,目的(de↓≥←≠)及運用(yòng)範圍顯著抵 觸的(de)情況。 <

       而對(duì)于 ​稅法的(de)濫用(yòng),有(yǒu)些(xiē)形成了(le)共↓φ同接受的(de)作(zuò)法,諸如(rú)關聯企業(<™™yè)內(nèi)部轉讓 定價的(de)概念及其處理(lǐ)原則,對‍γ♦(duì)連續交易的(de)透視(shì)原則或整體(tǐ)考&σ™★慮原則等,具體(tǐ)國(guó)家(jiā)也(yě)各 有(yφ¥ǒu)自(zì)己的(de)标準。實質重于形式這(zhè)™×"一(yī)标準是(shì)依據法律的(de)立法意∑≠"圖,而不(bù)隻是(shì)法律的(de)條文§α☆α(wén) 來(lái)做(zuò)為(wèi)δ✘判斷問(wèn)題的(de)标準。區(qū)别實質與形式,已有(yǒu)的(de)國(​≈≈&guó)際經驗,存在著(zhe)這(zhè)樣幾條具體(tǐ)的(de)标準:‌→

       (1)檢驗經濟$£上(shàng)實質關系與法律上(shàng)形式條文(wén)是(sh∏'ì)否一(yī)緻;

      &nbsλ↕p;(2)是(shì)否存在虛僞因素;

       (3)有(yǒ$★₽u)無經營上(shàng)的(de)目的(de);如(rú)果沒有€♠÷(yǒu)合理(lǐ)的(de)經營上(shàΩ♠∞​ng)的(de)目的(de),則此類交易上(shàng)的 ×≤(de)行(xíng)為(wèi)即為(wèi)稅收 法律上(s¥®±↑hàng)所不(bù)可(kě)按受的(de)←π≤"。對(duì)于實質重于形式直接運用(yòng)于避稅案件(♠α'→jiàn)上(shàng),有(yǒu)的(de)國(guó)家₩‌(jiā),如(rú)德國(guó)、 法國(guó)是(shì)從(c♦₽óng)法律上(shàng)明(míng)訂條款作(zuò)為(w∑σ∞èi)執法依據的(de),而另外(wài)一(yī)些(xiē ™)國(guó)家(jiā),如(rú)比利時(shí)、荷蘭是(shπ♦<​ì)以 判例為(wèi)标準。我國(guó)大(dà)陸↔↑ε則是(shì)內(nèi)容重于形式,以稅務局認可(→∞kě)做(zuò)為(wèi)标準。

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