₹® 有(yǒu)的(de)納稅人(rén)籌劃不(bù)≥≤≤→當構成避稅，被稅務機(jī)關按規定調整應納稅金(j¶īn)額，未能(néng)達到(dào)節稅目的(de)；有(yǒu♦₽<₹)的(de)納稅人(rén)籌劃失誤形成偷☆λβ稅，不(bù)僅沒有(yǒu)達到(dào)節稅目的(de π♣)，反而受到(dào)行(xíng)政處罰甚至被刑事(shì)制(zh쀧)裁。要(yào)有(yǒu)效開(kāi)展籌劃，σ'必須正确區(qū)分(fēn)稅收籌劃與避δ≈₩<稅、偷稅的(de)界限。稅收籌劃是(shì)指納稅人(rén)在稅¥→法規定的(de)範圍內(nèi)，通(tōng)過對(d↓∏uì)自(zì)身(shēn)經營、投資、理(lǐ)财等活動☆€的(de)事(shì)先安排和(hé)籌劃，合法地(dì)減輕®₹€甚至免除自(zì)身(shēn)承擔的(de)稅收負擔，從(cóngλ ♠)而取得(de)稅後利益的(de)最大(¶§☆™dà)化(huà)。由于其以遵守稅法規定為(wèi)前提，故具有(yǒu)合法'≥性；由于其多(duō)以選擇最優方案的(de)方式來(lái)實現(x׶iàn)稅後利益最大(dà)化(huà)，故又(yòu)具有(↕¶÷yǒu)合理(lǐ)性。因此，稅務機(jī)關不(bù)能(néng)對₹ α(duì)其進行(xíng)處理(lǐ)，隻能≈>♠←(néng)由立法機(jī)關通(tōng)過完善稅收制(zhì)度來<£÷(lái)盡可(kě)能(néng)地(dì)減少(↑♥♥shǎo)納稅人(rén)開(kāi)展稅收籌劃的(de)空(kōng)σ¥↓ 間(jiān)。當然，有(yǒu)的(de)稅收籌劃符合政府的(de)✔↑λ稅收立法意圖，是(shì)稅收政策所引導的(→♣de)。
避稅是(shì)指納稅人(rén)利用(yòng"§)不(bù)同國(guó)家(jiā)或地(dì)區(qū)、不(bù)同所±λ®有(yǒu)制(zhì)、不(bù)同稅種等→φσ的(de)稅收制(zhì)度差異甚至稅制(zhì)要(yào)素的(de)₽₩¥差異等，通(tōng)過對(duì)自(zì)身(shēn)γα"經營、投資、理(lǐ)财等活動的(de)精心安排，以期達到(dào)納稅義務最→Ωδ≈小(xiǎo)化(huà)的(de)經濟行(xíng→¥)為(wèi)。由于其并不(bù)違反稅法的(de)相(xiàng)關規定，故具有(Ωφ" yǒu)非違法性；由于其往往以鑽稅制(zhì)漏洞的(d ≥&e)方式、以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(wèi)代價來(lái)達'到(dào)自(zì)身(shēn)利益的(de)最大(dà)✔₹π化(huà)，故具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)'♥<性。因此，稅務機(jī)關可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法>→ε》及其他(tā)法規對(duì)其進行(xíng≠★)調整。
例如(rú)，某化(huà)妝品廠(chǎng)通(tōng)過下(∞$xià)設的(de)非獨立核算(suàn≠≥)門(mén)市(shì)部銷售其自(zì)制(zhì)化(huà)妝品，某月$∑(yuè)移送給門(mén)市(shì)部化(huà)妝品5000π ≥套，出廠(chǎng)價每套234元（含增值稅），門(mén)市→✘(shì)部按每套257．4元（含增值稅）将其全部銷售出去(qù)。按規↓₹&定：納稅人(rén)通(tōng)過自(zì)設非獨立核&÷算(suàn)門(mén)市(shì)部銷售的(de)自 &(zì)産應稅消費(fèi)品，應當按照(zhào)門(mén)市(shì)部'ε 對(duì)外(wài)銷售額或者銷售量繳&&£納消費(fèi)稅。其當月(yuè)應納↕♥♦消費(fèi)稅為(wèi)33萬元（消費(fèi)稅稅率30％）。
如(rú)果該化(huà)妝品廠(chǎng)為(wèi)了(le)達到& (dào)少(shǎo)繳稅的(de)目的(de)，将下(xià)☆↓↔©設的(de)非獨立核算(suàn)門(m♣∞én)市(shì)部改為(wèi)獨立核算(suàn)，按上(shàng)述₽♠σ資料，其當月(yuè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅為(wèiε₽)30萬元。與第一(yī)種情況相(xià✔πng)比，該廠(chǎng)少(shǎo♦€÷)納消費(fèi)稅3萬元。那(nà)麽，該企業(≥®yè)的(de)行(xíng)為(wèi)是¥ (shì)籌劃還(hái)是(shì)避稅呢(ne)？這(zhè)©®>要(yào)看(kàn)
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如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(sh♣γ¶ì)部仍是(shì)原非獨立核算(suàn)門(mé•✔☆n)市(shì)部，隻是(shì)形式上(s♣☆<↔hàng)改成獨立核算(suàn)，或者是(shì)由化(huà)妝品♠γ<廠(chǎng)出資設立的(de)，則化(huà)妝品廠(chǎng)₹∏與門(mén)市(shì)部之間(jiān)構成關聯關系。按照β↔(zhào)《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機(jδσī)關有(yǒu)權進行(xíng)合理(lǐ)調整>>∏。可(kě)見(jiàn)，該廠(chǎng)的(d∑£ e)此種行(xíng)為(wèi)是(shì)利用(yòng)消費(fèiγ₩)稅制(zhì)中納稅環節要(yào)素的(de)規定（÷₹€生(shēng)産環節的(de)一(yī)次課征制(zh$∑¶∑ì)）進行(xíng)避稅，稅務機(jī)關可(kě≈∑★₩)以按規定調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部♥↑•不(bù)再是(shì)原非獨立核算(suàn)門•↔≥'(mén)市(shì)部，或者不(bù)是(shì)由化($huà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，而且♣∞廠(chǎng)家(jiā)與門(mén)市(shì)☆Ωγ部之間(jiān)不(bù)存在任何利益上(shàng)的γ↑↓(de)關聯關系，則化(huà)妝品廠(chǎng)與門(mén)市(sh$≈→↔ì)部之間(jiān)不(bù)構成關聯關系。那(nàπ¶ )麽，該廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為δ§(wèi)就(jiù)是(shì)稅收籌劃，稅務§機(jī)關不(bù)能(néng)調整←¥其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
按規定，納稅人(rén)僞造、變造、隐匿、擅自(zì)≤ ¶δ銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上(shàng)多(duō)列≤πΩ支出或者不(bù)列、少(shǎo)列收入，或者經稅務機(jī)關通(₩↑★☆tōng)知(zhī)申報(bào)而拒不(bù)申報(¥♦€•bào)或者進行(xíng)虛假的(de)納稅申報(bào)，不(b₹≠ù)繳或者少(shǎo)繳應納稅款的(de)，是(shì)偷稅←©。由于其采取的(de)手段是(shì)違法的(de)，故具有(yǒu)非法性；§♦φ由于其以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為₽↕>(wèi)代價來(lái)增加集體(tǐ)或者個(gè)人(ré÷©δn)的(de)利益，故又(yòu)具有(yǒu)不(bù)合理(↔σlǐ)性。因此，可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法》和(hé)《刑<§≈π法》的(de)有(yǒu)關規定等對(duì)其進行(xíng)處理(÷"δ÷lǐ)，包括追繳所偷稅款、加收滞納金(jīn)、π≤↓罰款甚至追究刑事(shì)責任。
例如(rú)，某工(gōng)業(yè)企業(yè)2000年(n₹↔♠αián)以前一(yī)直采用(yòng)全月(y<≥uè)一(yī)次加權平均法核算(suàn)存貨的(de)發出成本，200₩ε1年(nián)初，在稅務顧問(wèn)的(de)指導下(xià)，針對(du&≠>ì)生(shēng)産用(yòng)料市(shì)場(c♣→•hǎng)價格不(bù)斷上(shàng)漲的(de)趨勢，改用(y↓∑≠òng)後進先出法核算(suàn)并向主管稅務機(jī)關備案。到(dào)2☆<002年(nián)初，經彙算(suàn)，2001年(©±nián)全年(nián)收入總額8000萬元，稅β≠♠法規定的(de)準予扣除項目金(jīn)額60"±00萬元，應納稅所得(de)額2000萬元，應納所得(de"¶>)稅額2000×33％＝660（萬元）。經過财務分(±>↓≥fēn)析發現(xiàn)，如(rú)果仍采用(yòng)原£γ>★全月(yuè)一(yī)次加權平均法，稅法規定的(deδΩ↑)準予扣除項目金(jīn)額5800萬元，應納稅所得( ↔↕de)額2200萬元，應納所得(de)稅額2200×3±♦3％＝726（萬元）。可(kě)見(jiàn<π)，改變存貨發出成本的(de)計(jì)價方法後，企業(yèπ<)少(shǎo)納稅66萬元，即獲得(de)延期納稅66萬元的&(de)好(hǎo)處。那(nà)麽，企業(yè)的(dε÷£δe)此種行(xíng)為(wèi)是(shì)稅收籌劃還(hái)是(sh★←ì)偷稅呢(ne)？這(zhè)也(yě)要(yào)具體(tǐ) α↕分(fēn)析。
按規定，納稅人(rén)各項存貨的(de)發出或領∞₽←用(yòng)的(de)成本計(jì)價方法可(kě)以采用(yò ✘∑ng)個(gè)别計(jì)價法、先進先出法、加©£✘↓權平均法等。如(rú)果納稅人(rén)正在使用(yòng)的(de)存貨★↔±實物(wù)流程與後進先出法相(xiàng)一(↑®yī)緻，也(yě)可(kě)采用(yòng≤←)後進先出法确定發出或領用(yòng)存貨的(de)成本λ≥Ω。因此，如(rú)果企業(yè)隻是(shì)核算(suàn)上(∞∏↕λshàng)采用(yòng)後進先出法，而實際存貨實物(w∏π≤ù)流程與後進先出法不(bù)一(yī)緻∞α，則屬于“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿✔π<≤上(shàng)多(duō)列支出”，構成偷稅★，偷稅額66萬元。如(rú)果企業(yè)核算(suàn)☆←≠上(shàng)采用(yòng)後進先出法與實際上(shàng)存貨實物(wù α)流程一(yī)緻，則屬于稅收籌劃，合法又(yòu)合理(lǐ)，稅務機(jī↔)關不(bù)能(néng)對(duì)其進✔→行(xíng)處理(lǐ)。
在财務、稅收實務中，還(hái)有(yǒ♣≤u)很(hěn)多(duō)類似于以上(shàng)兩例的(de)實務。↑β♦可(kě)見(jiàn)，納稅人(rén)隻有(yǒu)正确≠←↑區(qū)分(fēn)稅收籌劃與避稅、偷稅的(de ∞)界限，才能(néng)達到(dào)稅收籌劃的(de)目的(de)。
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