2018/6/13 17:48:04 人(rén)氣（7163）
關于經營者無運輸工(gōng' )具承運業(yè)務如(rú)何納稅的(≥σ"πde)問(wèn)題，昆山(shān)代理(lǐ)記賬公司及昆山'☆(shān)代賬會(huì)計(jì)你(nǐ)知(zhī±λ>∏)道(dào)嗎(ma)？日(rì)常會(huì)計(jì→')作(zuò)業(yè)中又(yòu)是(shì)如(rú)何處理(lǐ)÷↔γ的(de)呢(ne)，下(xià)面廣西©&南甯暢然商務服務有限公司老(lǎo)會(huì<>∞)計(jì)來(lái)教教您！
《财政部國(guó)家(jiā)稅務總局☆"←ε關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知(×≠©zhī)》（财稅〔2016〕36号）附件(ji ₽↑&àn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《≥Ω©銷售服務、無形資産、不(bù)動産注釋》∞ ★無運輸工(gōng)具承運業(yè)務，是(s♣₩hì)指經營者以承運人(rén)身(shēn)份∏∏與托運人(rén)簽訂運輸服務合同，收取運費(fèi÷©↓)并承擔承運人(rén)責任，然後委托實際承運人(rén)∑§完成運輸服務的(de)經營活動。無運輸工(gōng)具承運業(yè)務為(w♠¥èi)交通(tōng)運輸服務業(yè)。
無運輸工(gōng)具承運業(yè)¶±§λ務因無運輸工(gōng)具，其運輸服務不(bù)納稅，會(huì)收取貨運"≥'客運場(chǎng)站(zhàn)服務費(fèi)。下(xià)面廣西南≈'甯暢然商務服務有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)舉一(yī)個(g™↑è)例子(zǐ)：
例1：某客運公司收取旅客運費(fèi)γ"106萬元，委托兄弟(dì)客運公司運輸，取得(de)兄弟÷±↑♠(dì)客運企業(yè)開(kāi)具的(de)運輸發票(piào)，結算(s←♠β'uàn)運費(fèi)計(jì)95.4萬元。
根據36号文(wén)件(jiàn)附件(jiàn)±©₽∑2《營業(yè)稅改征增值稅試點有(yǒu)關事(shì)項的€π≠(de)規定》第一(yī)條第三款第7目規定，試點•$∑納稅人(rén)中的(de)一(yī)般納稅人(rén)提±₹↕供客運場(chǎng)站(zhàn)服務，以其取得(de)的(de)全部價款和>₽∏(hé)價外(wài)費(fèi)用(yòn÷∞g)，扣除支付給承運方運費(fèi)後的(de)餘額為÷↔Ω↑(wèi)銷售額。
第11目規定，試點納稅人(rén)按照(¶±™&zhào)上(shàng)述第4款—第10款的(de)規定從(cóng)全部價λε款和(hé)價外(wài)費(fèi)用(yòng)中扣除的(de>÷$)價款，應當取得(de)符合法律、行(xíng)政法規和(hé)δλ國(guó)家(jiā)稅務總局規定的(de)有(yǒu)效憑證。否則，不(b♦♦ù)得(de)扣除。
據此，客運場(chǎng)站(zhàn)服務應繳納的(de) ®≤£增值稅=（106萬元-95.4萬元）÷1.06×6%= 0.↑←€6萬元。
例2：某貨運公司與某托運人(rén)訂立運輸合∑♦÷☆同一(yī)份，價稅合計(jì)110萬元，該貨運公司向托運人(÷÷±'rén)開(kāi)具的(de)增值稅專用 ☆(yòng)發票(piào)一(yī)份，☆§β發票(piào)注明(míng)的(de)金(jīn)額為(wèiδΩ→)100萬元。然後，委托第三方承運人(rén)運輸，取得 ★(de)第三方承運人(rén)開(kāi)具的(de)增→£值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng)π≥的(de)稅金(jīn)10萬元。另外(wà¶♦¶i)，該貨運公司向第三方承運人(rén)收取了(le)貨"£運場(chǎng)站(zhàn)服務費(fè₩♦↔i)價稅合計(jì)10.6萬元，開(kāi)∑§$ 具的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)注明(míng ∞)的(de)金(jīn)額為(wèi)6萬元。
由于貨運場(chǎng)站(zhàn)服務的(de)稅率與♠±ε☆交通(tōng)運輸業(yè)的(de)稅率不(bù)一(yī)樣，®π廣西南甯暢然商務服務有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)提醒昆山α↑π(shān)代理(lǐ)記賬公司及昆山(shān)代賬會(hu ↕λì)計(jì)，以賺取差價的(de)無運輸工(gōng)具承運貨物(wù)運♣↑π§輸業(yè)務在發票(piào)的(de)開(kāi)具上(shàng)不☆σ¶(bù)能(néng)“低(dī)進高(gāo)賣”，而應是(s←÷ →hì)以另外(wài)收取貨運場(chǎng)站(zhàn)服Ω§務費(fèi)的(de)方式來(lái)避免加重稅負。
故交通(tōng)運輸業(yè)的(de)銷項稅額為(wèi)10萬元₽✔≤，進項稅額為(wèi)10萬元，應納稅額為(wèi)0；貨運π>★場(chǎng)站(zhàn)服務應納稅為(wèi)6萬元。