2018/7/9 20:14:09 人(rén)氣（10097）
近(jìn≠✘)日(rì)，國(guó)家(jiā)稅務總局•±§✔發布了(le)《企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理≈'(lǐ)辦法》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告20£≤>∏18年(nián)第28号，以下(xià)簡稱φ↔£《辦法》）。《辦法》始終貫穿了(le)“放(fàng)管結合，優βε<↑化(huà)服務”的(de)理(lǐ)念，從(cóng)統一(yī)認∏₽•§識、易于判斷、利于操作(zuò)出發，在減輕納稅人(rén)辦稅負擔、減少¥ (shǎo)稅收風(fēng)險、保障納稅人(rén)合法權益等方面©€'進行(xíng)創新，同時(shí)也(yě)為(wèi)記賬人(ré™$>n)員(yuán)減輕了(le)負擔，對(duì)于昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴來(lái)說(shu≥↓ ō)也(yě)是(shì)負擔減輕了(le)不(bù)少(shǎo)，÷α恭喜大(dà)家(jiā)了(le)，不(bù)用(yφγ₽☆òng)再為(wèi)有(yǒu)些(xiē)發票(piào)及憑←≠證煩惱了(le)，下(xià)面廣西南甯暢然商務服務有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(dà>γ€)家(jiā)收集及整理(lǐ)了(le)如(rú ∏×♥)下(xià)資料，希望對(duì)昆山(sΩ♠✔hān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴有(yǒu)所©<✘≠幫助，企業(yè)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ ←↔φ)凸顯九大(dà)亮(liàng)點。
亮(liàng)點一(yī)：憑證分(fēn)類初亮(liàng)相(xi∑€↔→àng)
《辦法》第二條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)概念，✔≈₽ 這(zhè)是(shì)企業(yè)所得(d✔γ$∑e)稅首次對(duì)稅前扣除憑證的(de)概念和(hé)內(nèi)涵進行(γ↔₩•xíng)明(míng)确。企業(yè)所得(de)稅法對(duì)稅前©£≠γ扣除提出了(le)支出要(yào)實際發生(shēng)、要(y₩βào)與取得(de)的(de)收入相(xiàng)關且具有(yǒu)εγ 合理(lǐ)性等原則性要(yào)求，稅前扣除憑證是(shì)這(z→"∏hè)些(xiē)要(yào)求的(de)直觀體(tǐ)現(x£±λiàn)。
《辦法》第八條規定了(le)稅前扣除憑證的(d✔"e)分(fēn)類，旨在為(wèi)納稅人(•§rén)提供實際操作(zuò)指引，消除以往“發票(piào)是(shì)®§±™唯一(yī)稅前扣除憑證”的(de)理(lǐ)解誤區(qū)。企業(yè)φ₩ 經營活動的(de)多(duō)樣性決定了(le)稅前扣除憑∑¥ ₩證的(de)多(duō)樣性，如(rú)企業π∏•(yè)支付給員(yuán)工(gōng)工(gōng)資，∑♥×工(gōng)資表等會(huì)計(jì)原始憑證作(zuò€∏)為(wèi)內(nèi)部憑證可(kě)以用(yòng)于稅前扣→✘除；發票(piào)是(shì)主要(yào)的(de)外( ☆wài)部憑證，但(dàn)不(bù)是(shì)唯一(yī)的(dπ♣e)稅前扣除憑證。外(wài)部憑證包括但(dà∞αδn)不(bù)限于發票(piào)（包括紙(zhǐ)質發票(pi<±£ào)和(hé)電(diàn)子(zǐ)發票(piào)）、财•×∑×政票(piào)據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。
亮(liàng)點二：收款憑證來(lái)減負
《辦法》第九條規定了(le)企業(yè)在境σ≈ 內(nèi)發生(shēng)的(de)支出項目屬于φ←•☆增值稅應稅項目，如(rú)果對(duì)方為(wèi)從(cóng££)事(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)個 ±δ(gè)人(rén)，其支出以稅務機(jī)關代開(kāi)的(de)↕∞發票(piào)或者收款憑證及內(nèi)部憑證作(zuò)為(wèi)稅 €前扣除憑證。據此，從(cóng)事(shì)小γ £(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(d§γe)個(gè)人(rén)在《辦法》實施後，<★将進一(yī)步免除代開(kāi)發票(®γpiào)的(de)負擔，促進業(yè)務發展∏&。此外(wài)，相(xiàng)關企業(yè)也(♠∏yě)将大(dà)大(dà)減輕辦稅負擔。
小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)判斷标準在《辦法》第九 ¥條中有(yǒu)相(xiàng)應規定，即個(gè≤₩≈)人(rén)從(cóng)事(shì)應稅項γ£'目經營業(yè)務的(de)銷售額不(bù)超過增值稅相™ βΩ(xiàng)關政策規定的(de)起征點。根據《中華人(r×≤én)民(mín)共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xíng✘γ•€)條例》及實施細則、《财政部稅務總局關于延續小(xiǎo)微(wēiε€)企業(yè)增值稅政策的(de)通(tōng)知(zhī≈ε♠≥)》（财稅〔2017〕76号）等政策規定，小(xiǎo♥☆$)額零星經營業(yè)務可(kě)按以下(xià)标準判斷：按 ¶ 月(yuè)納稅的(de)，月(yuè)銷售額不(bù)超過3萬元；按次γ•納稅的(de)，每次（日(rì)）銷售額不(bù)超過300元~αδ₽←500元（具體(tǐ)标準根據各省規定執行(xíng)）。但(dàn)•÷需要(yào)特别指出的(de)是(shì)>←≥ ，如(rú)果個(gè)人(rén)銷售額超過上(sh ×àng)述規定，相(xiàng)關支出仍應以發票(piào)（包括按照(z≥ hào)規定由稅務機(jī)關代開(kā↑∑i)的(de)發票(piào)）作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。 ✘®
亮(liàng)點三：補救措施接地(dìφ©)氣
企業(yè)應當取得(de)而未取得☆→₽(de)或者取得(de)不(bù)合規外(wài)部憑證，是(shì)企 ←λ業(yè)在經營活動中有(yǒu)可(kě)能(néng)遇到(©Ω≥dào)的(de)問(wèn)題。為(w$₩èi)不(bù)影(yǐng)響企業(yè)當年(γ₹♣nián)度稅款計(jì)算(suàn)與繳納，>∏《辦法》根據“尊重事(shì)實、寬嚴相✔δ×₽(xiàng)濟”的(de)原則，制(zhì)定了(φ×₽le)補救措施，既體(tǐ)現(xiàn)± 了(le)企業(yè)所得(de)稅“實際發生(shēng)”的(de)扣除原룩則，又(yòu)保障納稅人(rén)合法權益。根據《辦法》第十三條、第±σ$十四條，納稅人(rén)可(kě)以分(fē±©ε✔n)步驟實施補救措施：
第一(yī)步：在當年(nián)度彙算(suàn)清繳期結束✔•↕≤前補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的(de)外(wài)部憑證。×✔♦•
第二步：企業(yè)在補開(kāi)、換開(k♣ āi)外(wài)部憑證過程中，一(yī)旦對(duì)方出 ★¶<現(xiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執照®'→(zhào)、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非¥↓ 正常戶等特殊情況，補開(kāi)、換開(kāi)工(gōng)作(zuò)¥™ε®将陷入“僵局”。在此情況下(xià)，若企業(yè)的(de)支出真實¥$♥且已實際發生(shēng)，企業(yè)可(kě)采取更為Ω♥<(wèi)特殊的(de)補救措施，即在具∞♦有(yǒu)相(xiàng)應資料可(kě)以證實支出的(de)≈✔真實性後，允許稅前扣除。
昆山(shān)泰信豐商務咨詢老(lǎo)會(huì)計(±¶×jì)提醒昆山(shān)代理(lǐ)注€♣←冊公司小(xiǎo)夥伴，以上(shàng)制(zhì)度安φ≠±&排，暢通(tōng)了(le)“不(bù)合規外(wài)部憑證φ>✔不(bù)得(de)作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證——換開(kāi)合規©∏外(wài)部憑證——因特殊原因不(bù)能(néπ↓ng)換開(kāi)——具有(yǒu)相(xiàng)應資料可÷∑(kě)以證實支出真實性——允許扣除”這(zhè€₽✘)一(yī)稅前扣除管理(lǐ)流程，既兼顧了(l®α e)征管效率，又(yòu)尊重了(le)客觀實際，還(há¶↕i)貫徹了(le)誠信理(lǐ)念，切實有(&↕↔σyǒu)效保障了(le)納稅人(rén)的(de)正當權益。
亮(liàng)點四：追補扣除消顧慮
由于一(yī)些(xiē)原因，如(rú)購(g∑¶πòu)銷合同、工(gōng)程項目糾紛等，企業(yè)在支出年(ni₹&$án)度彙算(suàn)清繳期內(nèi)未能(n★↕éng)取得(de)符合規定的(de)外(wài∞∏δ)部憑證或者取得(de)不(bù)合規外¥§≥(wài)部憑證，企業(yè)對(duì)該支出是(shì)否稅前∑★←↑扣除往往存在顧慮。為(wèi)了(le)鼓勵和(hé)引導企業(yè)不( ♥φbù)斷加強自(zì)身(shēn)财務管理(lǐ)和(hé)內(nδ±$èi)控管理(lǐ)，依法、合規稅前扣除，《辦法☆✔》第十七條規定，企業(yè)主動沒有(yǒu)在當年(nεián)度進行(xíng)稅前扣除的(d ☆e)，待以後年(nián)度取得(de)符合規定的(β de)外(wài)部憑證後，相(xiàn&&g)應支出可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除↓↔，追補扣除年(nián)限不(bù)得(de)超過5年↕α₹(nián)。其中，因特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定外(σ$wài)部憑證的(de)，企業(yè)在以後年(nián)度憑相(xiàng±±™)關資料證實支出真實性後，相(xiàng)應支出也(yě)λ✔≈可(kě)以追補至該支出發生(shēng)年(nián✘→)度扣除，追補扣除年(nián)限不(bù)得(de)超過5年(niδ±án)。
亮(liàng)點五：分(fēn)攤方式更簡 ≠δ化(huà)
根據《辦法》第十七條的(de)規定，企業(yè)與其他(t©>₽ā)企業(yè)、個(gè)人(rén)的(de)共同支出，采取≥λ分(fēn)攤方式的(de)，取得(de)外(wài)部憑證的(de)≤↑一(yī)方以外(wài)部憑證和(hé¶)分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，λ×ε共同支出的(de)其他(tā)企業(yè)以取得'✔±↑(de)外(wài)部憑證一(yī)方開(kāi)具的(de)分(fēn)割λ£單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，在一(yī)定條件(jiàn)下₩λ×♥(xià)共同支出可(kě)以憑分(fēn)割單進行£♥σ♣(xíng)稅前扣除，将可(kě)有(yǒuπ≠)效簡化(huà)企業(yè)的(de)稅務處理(lǐ)。
亮(liàng)點六：租用(yòng)費(fèi)用(>£β§yòng)切實際
企業(yè)租用(yòng)（包括企業(yè)作(zuò)為(wèi)¥γ單一(yī)承租方）辦公、生(shēng)産用(yòng)房(fáng)等資₹→♥δ産過程中，不(bù)可(kě)避免地(dì)或發生(shēng→×β)水(shuǐ)、電(diàn)、燃氣、冷±≠♠(lěng)氣、暖氣、通(tōng)訊線路(lù)φ'♠γ、有(yǒu)線電(diàn)視(shì)、網絡等費(fèiδ&)用(yòng)，在有(yǒu)些(xiē)情況ε★ 下(xià)，這(zhè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)♠÷←是(shì)包含在租金(jīn)中，有(yǒu)¥↔♣✔些(xiē)情況下(xià)需要(yào)單獨支付。對(d↕♠✔uì)于後一(yī)種情況，出租方的(de)處理(↕→≤lǐ)方式也(yě)不(bù)相(xiàng)同，既有(yǒ♦¶φu)采取銷售方式處理(lǐ)的(de)，又(yòu)有(δyǒu)采取費(fèi)用(yòng)分(fēn≥≤↔≠)攤方式處理(lǐ)的(de)。因此，《辦法》第十九條規定了✔γ₹(le)不(bù)同處理(lǐ)方式下(xià')的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)要(yào)求，有(yǒu)效解決了(σ™♥le)納稅人(rén)在生(shēng)産、經營過程中的(de)問(wèn)題α。
亮(liàng)點七：境外(wài)支出定原則
随著(zhe)我國(guó)“走出去(qù)”戰略的(de)實施，越來(ελlái)越多(duō)的(de)企業(yè)積極參與境外(wài)競争£δ&與合作(zuò)，不(bù)斷開(kāi)拓國(guó)際市(shì)場(c&×hǎng)。但(dàn)是(shì)，一(yī)些(λ♠xiē)企業(yè)對(duì)境外(wài)支出扣¥∞除憑證管理(lǐ)存在較多(duō)困惑。考慮到(dào)境外(wài)不(♠★₽→bù)同國(guó)家(jiā)、地(dì)區(qūδ)的(de)稅收法律、征管制(zhì)度各不(bù)相(xiàng)同，≥←↔稅前扣除憑證無法一(yī)一(yī)列舉和(≤λλ£hé)明(míng)确，《辦法》第十一(yε≤£ī)條對(duì)境外(wài)支出稅前扣除憑證的(de)管理(lǐ)， ¶♠從(cóng)原則上(shàng)進行(xíng)了(le)規₽<±σ定，企業(yè)以對(duì)方開(kāi)具的(de)發票(piào)或♣<≤者具有(yǒu)發票(piào)性質的(de)收款€×☆憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。企業(yè)根據上(shà↔♦σng)述原則和(hé)境外(wài)國(guó)家(j•Ω≈iā)、地(dì)區(qū)有(yǒu)關規定"σ↕，取得(de)相(xiàng)應的(de$ λ)稅前扣除憑證即可(kě)。
亮(liàng)點八：規範管理(lǐ)新理(lǐ)念
近(jìn)年(nián)來(lái)，“互"•聯網+”的(de)發展模式在各領域持續發酵，新模式不(bù)斷湧現(xiφπα±àn)并日(rì)趨活躍。企業(yè)在實'<≥施這(zhè)些(xiē)創新模式時(shí) ，經常會(huì)發生(shēng)一(yī)些♠↓(xiē)不(bù)屬于增值稅應稅項目的(de)支出，如(§¥rú)發放(fàng)給消費(fèi)者個(gè)人(r饩↔n)的(de)小(xiǎo)額電(diàn)子(zǐ)紅(hóng)包或₩₹優惠券等，這(zhè)些(xiē)支出往往難以取得(de)對(duì)方出具≥λ¥的(de)收款憑證或其他(tā)憑證。為γ€→δ(wèi)支持企業(yè)創新與發展，《辦法》對(duì)不(bù± &)屬于增值稅應稅項目的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)具有(y₹↑∑ǒu)一(yī)定的(de)彈性。如(rú)，《辦法》規定，對(duì)方₩€§£為(wèi)個(gè)人(rén)的(de)，以內(↑★→nèi)部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除÷↕憑證，未堅持要(yào)求企業(yè)取得(de)個(g™§☆¶è)人(rén)出具的(de)收款憑證或其他(tā)憑證。但(dàα& n)是(shì)，內(nèi)部憑證的(de©☆)填制(zhì)和(hé)使用(yòng)企業(yè)仍須符合國(guδ¥ó)家(jiā)會(huì)計(jì)法律、法規等相(xiàng)關規₹&★₽定,在彈性管理(lǐ)的(de)同時(shí)，也(y♦φ>¥ě)體(tǐ)現(xiàn)了(le)稅前扣除$§& 憑證管理(lǐ)的(de)規範性特征。
亮(liàng)點九：引導內(nèi)控減風(fēng)險
《辦法》在加強企業(yè)所得(de)稅管理(lǐ)、減α輕納稅人(rén)辦稅負擔、降低(dī)納稅人(ré αn)稅法遵從(cóng)成本、保障納稅人(r₩✘αén)合法權益、優化(huà)稅收營商環境等方面均進行(xíng)了(l✔ e)有(yǒu)益探索。一(yī)方面，《辦法》強調了(le)稅前扣 ↕∑除憑證在企業(yè)所得(de)稅管理(lǐ)中的(de)重要(>₩εyào)性，取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證是(shì)企業(yè≤♣>♠)必須承擔的(de)責任。另一(yī)方面，《辦法》對(duì↕↔&)稅前扣除憑證的(de)種類、填寫內(nèi)↑容、取得(de)時(shí)間(jiān)、補開(kāi)換開(kā♠>i)要(yào)求等方面都(dōu)進行(xíng)了(l§<e)詳細規定，既有(yǒu)原則性要(yào)求，又(y•≤òu)有(yǒu)具體(tǐ)性指引，有(yǒu)利于引導企業(yè↔Ω)規範和(hé)強化(huà)自(zì)身(shēn)财務管理(lǐ)和¥π→(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，降低(dī)稅收風(fē♣§ng)險。如(rú)，為(wèi)消除取得(de)不( ≥bù)合規發票(piào)的(de)風(fēng)險，建₽Ω®議(yì)企業(yè)可(kě)采取以下(xià)措施加強發票(pi¥φδào)管理(lǐ)：一(yī)是(shì)注意對(duì)Ωδ<合作(zuò)夥伴的(de)選擇，重點選擇誠信度高(gāo)、财務核算(&§£suàn)健全的(de)單位或者個(gè)人(rén)；二是(s÷©hì)應當調整內(nèi)部業(yè)務€✘ 、财務等部門(mén)的(de)憑證管理(lǐ)制(zhì)度，加強對π✘ε∏(duì)憑證合法、合規性的(de)審核；三♣♠®÷是(shì)在取得(de)增值稅發票(piào"®&)時(shí)，及時(shí)進行(xíng)認證或者查驗。™±
上(shàng)面這(zhè)些(xiē)非常重要(yào)的(de©¶)知(zhī)識是(shì)昆山(shān)泰信豐老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(dà)家(jiā)準備的(®§₽÷de)，昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴可(kě)以一(yī)起好(hǎo)好(hǎo)學習(↓'•★xí)學習(xí)，避免在日(rì)常工(gōng)作(zuò)中出現(xià'<✘n)相(xiàng)對(duì)應的(de)錯(cuò)₽♥&'誤，如(rú)果覺得(de)可(kě)以的(ε&εβde)話(huà)就(jiù)收藏轉發給朋(péng)友(yǒu)吧•(ba)！
