2020/1/27 14:50:19 人(rén)氣（4618）
今天廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì)顧問(wèn✘≤ )就(jiù)和(hé)一(yī)起來(lái)學習(xí)私車(chē¥λ)公用(yòng)稅前扣除的(de)相(xiàng)關知(zhī)識和(hé)σ♥↕₹涉稅風(fēng)險。
1、什(shén)麽是(shì)私車(chē)公用(yòng)？←
謂的(de)“私車(chē)公用(yòng)”是(☆"shì)指公司股東(dōng)或員(yuán)工(gōng)個(gè)人(r♣γ én)将自(zì)有(yǒu)的(de)車(chē)輛(liàng)用(≤★§♣yòng)于公司的(de)經營活動，公司給予報(bào)銷租賃費(♥™fèi)或者汽油費(fèi)、路(lù)橋費(fèi)、汽車(chē)維修≠∑♣✘費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用(yòngπ↓)或者發放(fàng)補貼的(de)一(yī)種經濟行(xíng¥ ₹↔)為(wèi)。
目前，在昆山(shān)，私車(chē)公用(yòng∏∑φ÷)現(xiàn)象較為(wèi)普遍。一(y ¥★φī)些(xiē)公司将企業(yè)主或員(yuán)工(gōng)的≈↑★β(de)車(chē)輛(liàng)用(yòng)∞♣¶≤作(zuò)企業(yè)生(shēng)産經營之用(y©→òng)，公司給車(chē)主支付租金(j$≥≠īn)或報(bào)銷相(xiàng)關費(fèi)用$₩(yòng)。但(dàn)由于車(chē)輛(liàng)使±₹用(yòng)的(de)随意性，是(shì)公用(yòng)還(∞≈±'hái)是(shì)私用(yòng)很(hěn)難區(qū)分(fēn)，也(®±yě)較難判定發生(shēng)的(de)費(fèi)用(Ω&yòng)是(shì)個(gè)人(rén)消費(fè" ↕i)還(hái)是(shì)企業(yè)支出。
私車(chē)公用(yòng)到(dào)底哪些(xiē)π<£¥費(fèi)用(yòng)可(kě)以稅前扣除，哪些• ¥(xiē)費(fèi)用(yòng)不(bù)可(kě)以稅前扣除±♠ →，很(hěn)多(duō)人(rén)尤"™≈♥其是(shì)财務人(rén)員(yuán)都(dōu)存在困惑，下(xià)÷→₩☆面老(lǎo)師(shī)根據山(shān)西(xī)稅務總局和£¥"(hé)以往其他(tā)稅局的(de)回複，給大(dà)家(jiā)解決問☆≤™'(wèn)題！
2、稅局明(míng)确
私車(chē)公用(yòng)相(xiàng)關費(fèi)用(yòng)允'π ₽許稅前扣除
問(wèn)：私車(chē)公用(yòng)産< 生(shēng)的(de)油耗、過路(lù)過橋費(fèi)、修♦★理(lǐ)費(fèi)等費(fèi)用(yòng)在企業(yè)列支後，★γ這(zhè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)可(kě)以在企業(yè)≥✘♦所得(de)稅稅前扣除嗎(ma)？
答(dá)：根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國 ©(guó)企業(yè)所得(de)稅法》(中華人(rén)民(mín)共和$∑∞®(hé)國(guó)主席令第63号)第八條規定，企業(yè)實際發生(sh ēng)的(de)與取得(de)收入有(yǒu)關的∏$®β(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用(yòngσ'€ )、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準©₽♥©予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shíΩφ✘)扣除。根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)₹$所得(de)稅法實施條例》(中華人(rén)民(mín)共和(héπ♣•)國(guó)國(guó)務院令第512号)第三十條規定，企業(y←γ♠è)所得(de)稅法第八條所稱費(fèi)用(yòng)，是(←♥↔₩shì)指企業(yè)在生(shēng)産經營活↕≈≈÷動中發生(shēng)的(de)銷售費(fèπ∞i)用(yòng)、管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)和(hé)财務≈Ω→費(fèi)用(yòng)，已經計(jì)入成₽§×<本的(de)有(yǒu)關費(fèi)用(y∞σòng)除外(wài)。
綜上(shàng)，企業(yè)使用(yòng)員(y₹ ✔uán)工(gōng)個(gè)人(rén)的(de)車±↔(chē)輛(liàng)，應在簽訂租賃合同并取✔σ 得(de)車(chē)輛(liàng)租賃發票(p¶↑σiào)的(de)情況下(xià)，其發生(s✘$hēng)的(de)與生(shēng)産經營相(xiàn φg)關的(de)油費(fèi)、保養費(fèi)'→§、過路(lù)費(fèi)等支出，可(kě)憑合法有(yǒu)效憑©↕證在企業(yè)所得(de)稅前扣除。
3、案例解析
稅務機(jī)關在對(duì)某公司納稅檢查時(shí)，發現(x¶"•iàn)該公司固定資産賬上(shàng)隻有(yǒu)房φ←♠§(fáng)屋和(hé)辦公家(jiā)具，但(dàn≤β↓©)管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)中卻列支了(le)♥>很(hěn)多(duō)交通(tōng)費(fèi)。企業(yè)♥>←财務人(rén)員(yuán)解釋，企業(yè)車(chē)輛 ≤(liàng)有(yǒu)限，公司大(dà)☆∞♣多(duō)活動都(dōu)用(yòng)員(yuán)>α工(gōng)私車(chē)解決，公司采取實報(bào)實銷或定額補貼的($←✘'de)方式，承擔員(yuán)工(gōn©±g)車(chē)輛(liàng)的(de→≥)相(xiàng)關費(fèi)用(yòng)（汽油費(fèi)、過路♥σ (lù)費(fèi)等），為(wèi)此φ₽↑發生(shēng)了(le)較多(duō)≥±±∑交通(tōng)費(fèi)用(yòng)。
對(duì)于私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)費ε(fèi)用(yòng)能(néng)否在稅前扣除©α✘<，目前全國(guó)沒有(yǒu)統一(yī)明(míng✔•€)确的(de)規定，各地(dì)做(zuò)法不(bù)一¶♦(yī)。
一(yī)類是(shì)可(kě)以扣除。例如(rú)，《河(h<§"é)北(běi)省地(dì)方稅務局關于企業(yè)所得(de)稅"∞∏若幹業(yè)務問(wèn)題的(de)公告》（河(hé)北(bě™£§i)省地(dì)方稅務局公告2014年(nián)第4号）規定，企業(y÷φè)因業(yè)務需要(yào)，可(kě)以租用(yòng)租車(chē&)公司或個(gè)人(rén)的(de)車≥×γ(chē)輛(liàng)，但(dàn)必須簽訂6個±∏(gè)月(yuè)以上(shàng)的(de)租賃協議(yì)，<↑ >租賃協議(yì)中規定的(de)汽油費(↑¥±fèi)、修車(chē)費(fèi)和(hé)過路(lù)過橋費(fèiδσ•↓)等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地(dì)方稅務局關于發布〈企業(yè)¶©≠≤所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦ββ法〉的(de)公告》（蘇地(dì)稅規〔2011γ©$ 〕13号）第二十四條規定，企業(yè)員(yuán)工(gōng)将私人(ré∞™ n)車(chē)輛(liàng)提供給企業λ€≠(yè)使用(yòng)，企業(yè)應按照(zhào)獨立交易原則支付租賃費£λ(fèi)，以發票(piào)作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑↕↑←證。應由個(gè)人(rén)承擔的(de)車(c $♦hē)輛(liàng)購(gòu)置稅、車(chē)輛(lià$σεng)保險費(fèi)等不(bù)得(de)在稅前扣除。
另一(yī)類是(shì)不(bù)能(néng∑<)扣除。《青島市(shì)地(dì)方稅務局關于印發"×〈2009年(nián)度企業(yè)所得(de)稅業(yè)務問(₹εwèn)題解答(dá)〉的(de)通(t×π¥ōng)知(zhī)》（青地(dì)稅函〔2010〕2号）規定，企業(yè) "÷可(kě)在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)÷ ™扣除的(de)成本、費(fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、™♣∞損失和(hé)其他(tā)支出應當是(shì)企業(yè)本身×↕¥≠(shēn)發生(shēng)的(de)，而非企業(y ★¥è)投資者發生(shēng)的(de)，因此私車(chē)公用(yòng) δ≥λ發生(shēng)的(de)諸如(rú)汽油 ∞Ω費(fèi)、過路(lù)過橋費(fèi)等費(fèi)用(yòng)←∞'不(bù)得(de)在計(jì)算(suπ§™₽àn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會(huì)計(&®&÷jì)顧問(wèn)提醒您，根據《企業(yè)所σ∞£'得(de)稅法》第八條規定，企業(yè)實際發生(shēng)的(d÷∏e)與取得(de)收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出δα♦，包括成本、費(fèi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé>©λ₩)其他(tā)支出，準予在計(jì)算(suàn)應±δ 納稅所得(de)額時(shí)扣除。因此，私車(chē)公γ☆≥用(yòng)發生(shēng)的(de)費(fèi)用(yòng★>)，隻要(yào)與企業(yè)生(shēng)産經營具有(yǒu)相( >xiàng)關性、合理(lǐ)性、真實性、準确性，可(kě)<∑¥♣以在企業(yè)所得(de)稅前列支。但(dàn)是(shì)不(β βbù)是(shì)随便拿(ná)來(lái)就(jiù)能(néng)扣除的< "✔(de)，裡(lǐ)面的(de)涉稅風(fēnλ§←g)險也(yě)是(shì)很(hěn)大(dà)∞>的(de)。
4、私車(chē)公用(yòng)涉稅風(fēng)↓•↕↕險
就(jiù)以上(shàng)面案例來(lái)說(shuō)₹δ ÷：私車(chē)公用(yòng)看(kànε<♦)似簡單，卻涉及個(gè)人(rén)所得(de)稅、企業(y☆Ω¶è)所得(de)稅和(hé)印花(huā)稅等多(duō)個(g±✘☆è)稅種，處理(lǐ)不(bù)好(hǎo)容易出現(xiàn&$ε¥)問(wèn)題。
針對(duì)上(shàng)述案例，如(< rú)果企業(yè)和(hé)員(yuán)工(gōng)有(yǒu)車(ch ↕®ē)輛(liàng)租賃協議(yì)，而且協議(yì)裡(lǐ)有(yǒu)明β$σ♥(míng)确的(de)條款規定：車(chē)輛(÷≥₽liàng)發生(shēng)的(de)相(xiàng)關費(fèi)用(yò∞>ng)由企業(yè)承擔。這(zhè)樣，這±↓δ(zhè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)就(jiù)可(kě)以認β$α 定為(wèi)與取得(de)收入有(yǒu)關的(de)支出，當這(zhè)些→ α•(xiē)支出取得(de)符合規定的(deββ∏)發票(piào)後，就(jiù)可(kě)××φ以在企業(yè)所得(de)稅稅前扣除。
還(hái)有(yǒu)就(jiù)是(shì)企業(yè)和(hé)員(y∑≠♥uán)工(gōng)簽訂的(de)車(chē)輛(liàng)租賃協議(yìσλ<£)，屬于印花(huā)稅規定的(de)應稅♦&憑證，要(yào)按租賃金(jīn)額的(dλΩ€e)千分(fēn)之一(yī)貼花(huā)。
5、私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)費(fèi✘€≥)用(yòng)扣除
一(yī)般應滿足以下(xià)條件(jiàn)：
一(yī)是(shì)企業(yè)與員(yuán)工(gōng)簽訂租賃合"同，約定使用(yòng)員(yuán)工(gōng)個(gδ§γ&è)人(rén)車(chē)輛(liàng)發生(shēng)的(de)₹☆§↕相(xiàng)關費(fèi)用(yòng)由企業(yè)承擔β∏♦，若無償使用(yòng)但(dàn)費(fèi)用(yòng)在企業(y↔♦è)列支将會(huì)産生(shēng)稅收風(fēng)險；
二是(shì)企業(yè)租賃員(yuán)工(™←↓±gōng)車(chē)輛(liàng)的(de)租金☆σ(jīn)支出和(hé)承擔的(de)費(ε fèi)用(yòng)，應取得(de)發票(pi♦♥©ào)（員(yuán)工(gōng)車(chē)輛(liàng)租金(jīn)↔δ€σ可(kě)以申請(qǐng)代開(kāi)動産租賃發票(piào)）；
三是(shì)費(fèi)用(yòng)支出屬于企業(yè)使用(yòng)&>→汽車(chē)發生(shēng)的(de)≥<<費(fèi)用(yòng)，如(rú)果該由₹₽'員(yuán)工(gōng)個(gè)人→≥(rén)負擔的(de)費(fèi)用(yòng)不(bù)能(né€&φng)在企業(yè)所得(de)稅前列支。
一(yī)般來(lái)說(shuō)，可(kě)在所得(de)稅♣÷'₹前列支的(de)費(fèi)用(yòng)，包括與→₩δ★車(chē)輛(liàng)使用(yòng)相(xiàng)關的(de♥ ↔)汽油費(fèi)、過路(lù)過橋費(fèi)φ☆∏↔和(hé)停車(chē)費(fèi)等，不(bù)能(néng)在所得(d¥™λ©e)稅前列支的(de)費(fèi)用(yòng)包≥¶§括與車(chē)輛(liàng)本身(shēn)相(xiàng)關的(de)∏'車(chē)輛(liàng)保險費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛✘≤ε(liàng)購(gòu)置稅和(hé)©≥折舊(jiù)費(fèi)等。
6、最後廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會(huì)計φ®"(jì)顧問(wèn)再次提醒
目前而言，私車(chē)公用(yòng)支出能(néng)否稅前扣除，一(yī ")方面取決于當地(dì)政策規定；另一(yī)方面與企業(yè)準÷δ$備相(xiàng)關資料備查，以證明(míng)費(fèi)用(yònδ↑g)發生(shēng)的(de)真實、合理(lǐ)息息相(x↑←$iàng)關。最後老(lǎo)師(shī)三個(gè)提醒送給大(dà)家(jσ↑∑iā)：
一(yī)是(shì)要(yào)簽訂協議(yì)。公司應與私車(chē ∏×≠)公用(yòng)的(de)員(yuán)工(gōng)簽•σ訂用(yòng)車(chē)書(shū)面協議(yì)，約定的(de)條款必₹ ₹須明(míng)确車(chē)輛(liàng)的(de)× ©¥使用(yòng)情況及其費(fèi)用(yòng)分(fēn)攤方式。
二是(shì)要(yào)建立制(zhì)度。企業(yè)必須建立✔ Ωγ公務用(yòng)車(chē)制(zhì←≈)度，做(zuò)好(hǎo)車(chē$ ¶Ω)輛(liàng)使用(yòng)記錄，分(fēn∏×↕✘)清個(gè)人(rén)消費(fèi)還(>♠hái)是(shì)企業(yè)費(fèi)用(yòng)，£₩÷同時(shí)，員(yuán)工(gōng)應向公司÷α 提供汽車(chē)租賃發票(piào)。
三是(shì)要(yào)規範核算(suàn)。對(duì)于私車(←∞chē)公用(yòng)費(fèi)用(yòng)稅£前扣除範圍，企業(yè)應規範财務核算(s←←uàn)，相(xiàng)關費(fèi)用(yòng)不(bù)能(néngδ×♥)相(xiàng)互混淆，不(bù)得(de)将應由員(yuán)工(gō&ππ≈ng)個(gè)人(rén)負擔的(de)費(fèi)用(yòng)改由公司承 >↔<擔，并在稅前扣除。