征稅處理(lǐ)
征稅處理(lǐ)指按納稅人(rén)出售資産時(shí)按照(zhào)☆₹∞γ資産出售收入與出售資産計(jì)稅基礎之間(jiān)的(↓&αde)差額确認資産出售收益的(de)稅務處理(lǐ)作(zuò)法。征稅≤★處理(lǐ)又(yòu)可(kě)細分(fēn)為(wèi)一(yī)次性↕确認收益與分(fēn)期确認收益兩種具體(tǐ)類型。
一(yī)次性确認收益稅務處理(lǐ)方式如(rú)同÷其名，納稅人(rén)在出售資産時(shí)将資産出售收入與扣除額同時(shí&∑)計(jì)入出售當期應納稅所得(de)額中。如(♣♦rú)A企業(yè)擁有(yǒu)一(yī)♣"項資産的(de)計(jì)稅基礎是(shì)π∞•100元，市(shì)場(chǎng)價值150元，2✔®015年(nián)，該企業(yè)按該項資産的(d ₹λe)市(shì)場(chǎng)價值将該項資産出↔♥£↑售給B企業(yè)，2015年(nián)，ε¶A企業(yè)确認資産出售所得(de)為(wèi)150-100=₹γδΩ50元;B企業(yè)确認持有(yǒu)該項資産的(de)計€Ωβ(jì)稅基礎是(shì)150元。
分(fēn)期銷售處理(lǐ)指資産出售收益分(fēn)年(nián)λ'§₹度計(jì)入應納稅所得(de)稅額。接上(shàn↑λ g)例，如(rú)果A公司與B公司約定分(fēn)兩年(n"€ián)平均結算(suàn)，則2015年(€☆>✘nián)，A公司确認資産出售收益是(shì)75-50=25元≠<₩™，2016年(nián)也(yě)确認資産出售收益✘≤"25元。美(měi)國(guó)稅法規定這(zhè)種稅務處理(☆ lǐ)方式不(bù)适用(yòng)于存貨銷售，或δγ§有(yǒu)對(duì)價即對(duì)賭協議(yì)适用(≤✘α↕yòng)的(de)稅務處理(lǐ)方式主要(yào)就(j←♦♠iù)是(shì)這(zhè)種。
&nb$>δ sp; 遞延處理(lǐ)
遞延處理(lǐ)是(shì)指稅法認為(wèi)納↔₽₩>稅人(rén)在交易中實現(xiàn)了(le)所得(d≠Ω•$e)，但(dàn)依稅法中遞延納稅規則，允許納稅人(rén)不(bù♥♣)确認資産出售所得(de)或損失。如(rú)×δ×↕企業(yè)合并，稅法認為(wèi)企業(yè)合并是(shì)财産交換，但₹♣λ(dàn)對(duì)于符合規定條件(ji γ≈↓àn)的(de)企業(yè)合并，稅法允許當事(sh&φì)人(rén)作(zuò)遞延納稅處理(lǐ)。具體(t↓®ǐ)處理(lǐ)作(zuò)法如(rú)下(xià)例如™ε(rú)示：
假設T企業(yè)股東(dōng)s持有(yǒu)被合并企業(yè)T股✔¥權的(de)計(jì)稅基礎是(shì)100元，T股權的(de)市(shìπ€)場(chǎng)價值是(shì)150元;T企業(y♥©<è)擁有(yǒu)資産的(de)計(jì)稅基礎120元¥'，負債帳面價值20元。收購(gòu)企業(yè)↔↓P向T企業(yè)股東(dōng)定向增發股票(piào♥™↑₽)收購(gòu)T企業(yè)。假設本項交易符合特殊性稅務處理(lǐ)條<∑λ件(jiàn)，具體(tǐ)稅務處理(lǐ)作(zuò)法：
(1)T企業(yè)股東(dōng)↔•S的(de)稅收結果。S在本次交易中實現(xiàn)了(le↕α)所得(de)150-100=50元，但(dàn)按≤<γ×照(zhào)遞延納稅規則，S可(kě)以不(bù)确認此次交易所得(deδ€✘)50元;S按替代法确認合并中取得(de)的(de)P股權的(de)計(jì)α≥稅基礎，合并前，S持有(yǒu)T企業(yè) ↑♦股權的(de)計(jì)稅基礎是(shì)100元，合并後，S持有© (yǒu)P企業(yè)股權的(de)計←¶∞(jì)稅基礎也(yě)是(shì)100元。(2)T企業(yè)稅收結果。T企業(yè)不(bù€÷±♠)需要(yào)确認所得(de)與損失。
(3)收購(gòu)企業(yè)P稅收結果₽✘↕。P不(bù)需要(yào)确認所得(de)或損失，T企業(yè)β$≠≠資産和(hé)負債并入P後，P按結轉法加以确認和(>"hé)計(jì)量，合并前T企業(yè)持有(yǒu)資産的(de)←₽σ計(jì)稅基礎是(shì)120元，合并後P企業(yè)₽λ←持有(yǒu)這(zhè)些(xiē)合并資産的(de)計(jì)稅基∑§₹"礎也(yě)是(shì)120元。T企業(yè)負債的(de)價值也σ©'∏(yě)照(zhào)此類推，原額結轉。
免稅處理(lǐ)
免稅處理(lǐ)指出售方按一(yī)般處理(lǐ)方∑↕♠式确認資産出售所得(de)，然後，再通(tō Ω₹ ng)過免稅收入予以沖回或以稅前扣除予以抵回的(de)處理(lǐ)<™♠γ作(zuò)法。如(rú)A企業(yè)出售★↔某項稅法規定屬于免稅的(de)資産，該項資産的(♠±δde)計(jì)稅基礎是(shì)100，市(shì♣♦™)場(chǎng)價值150元。A企業(yè)确認資産出售所得(de)15♥₩✘δ0-100=50元，同時(shí)再在納稅申報(bào)表α∑§•調減50元，B企業(yè)确認持有(yǒu)該項資産的(de)計(jì)稅 βφ✘基礎為(wèi)150元。
不(bù)征稅處理(lǐ)
不(bù)征稅處理(lǐ)指企業(yè)收到(dào)非股東(dōng)投δδ 入資本的(de)稅務處理(lǐ)方式，典型的(de)情形如(rú)政府補助。我≤£∏γ國(guó)企業(yè)所得(de)稅法中的(de)不(bù)征稅收入對(d™λ☆uì)應的(de)就(jiù)是(shì>♦↔♠)不(bù)征稅處理(lǐ)。把握這(zhè)種處理(lǐ)作≥>↕(zuò)法的(de)要(yào)點企業(yè)<÷取得(de)的(de)款項(payments)的(de)計(j>¶₹ì)稅基礎為(wèi)零，如(rú)果取得(d ✘e)的(de)款項是(shì)财産，該項财産的(de)計(jì)稅基礎記為(w€™σ èi)零，如(rú)果取得(de)的(de)款項是(shì)現(xià☆↔™n)金(jīn)，用(yòng)這(zhè)筆(bǐ)現(xiàn)金(<★jīn)購(gòu)買的(de)财産的(de)計(jì)¶$稅基礎确認為(wèi)零，用(yòng)這(zhè)筆(bǐ€®)現(xiàn)金(jīn)支付費(fèi)用¥♣(yòng)，這(zhè)筆(bǐ)費(fèi)用(yòσ≤¶♦ng)的(de)扣除額為(wèi)零。
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