“金(jīn)稅三期”監控下(xià)，企業(yè)₩≈∏報(bào)表異常指标已成為(wèi)稅務稽查的(de>§₽★)導火(huǒ)線，廣西南甯暢然商務服務有限公司小(xiǎo)編為(wè≤∏☆i)大(dà)家(jiā)整理(lǐ)出11項☆₹<異常指标，希望能(néng)對(duì)大(dà)家(jiā)有(yǒu)所 ±幫助。

一(yī)、增值稅專用(yòng)發票(piào)用(yòng)量變動<‍ 異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=一(yī)般納稅人(∏Ωrén)專票(piào)使用(yòng)量-一(yī)般納稅人(rén) ∏專票(piào)上(shàng)月(yuèπ​÷)使用(yòng)量。
➁、問(wèn)題指向：增值稅專用(yòng)發票(piào)用(yòn÷£∞g)量驟增，除正常業(yè)務變化(huà)外(wài)，可(kě≤"£)能(néng)有(yǒu)虛開(kāi)現(xiàn)"₽象。
➂、預警值：納稅人(rén)開(kāi)具增值稅專用(yΩ òng)發票(piào)超過上(shàng)月(yuè)30₩☆%(含)并超過上(shàng)月(yuè)10份以上(shàng)。<₹
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)購(gòu)銷←§合同是(shì)否真實，納稅人(rén)的(de)生(shēng)産經γ¥​✔營情況是(shì)否與簽訂的(de)合同情況相(xiàng)符并實≈ε"♦地(dì)檢查存貨等。檢查存貨類"原材↓'π料"、"産成品"以及貨币資金(jīn)"₽♠>;銀(yín)行(xíng)存款"、"現(xiàn)金(₽∏δjīn)"以及應收帳款、預收帳款等科($  kē)目。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買專↕₹用(yòng)發票(piào)的(de)還(hái)€∞應重點審查其合同履行(xíng)情況。

二、期末存貨大(dà)于實收資本差異幅度異常ε•₽α
➀、計(jì)算(suàn)公式：納稅人(rén)期♠∏£末存貨額大(dà)于實收資本的(de)比例。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)期末存αΩ貨額大(dà)于實收資本，生(shēng)産經營不↕™± (bù)正常，可(kě)能(néng)存在庫存φ≥♦商品不(bù)真實，銷售貨物(wù)後未結轉收入等問(wèn)題。
➂、檢查重點：納稅人(rén)的(de)"γ↓®";應付賬款"、"其他(tā)應付款"&qu§‍ot;預收帳款"以及短(duǎ±δ∏βn)期借款、長(cháng)期借款等科(kē)目期末貸方餘額是(shì)否​<♦有(yǒu)大(dà)幅度的(de)增加，對(duì)變化(§↓huà)的(de)原因進行(xíng)詢問(wèn)并要☆∞ ¥(yào)求納稅人(rén)提供相(xiàng)應的(de)舉證資料，說(∏  Ωshuō)明(míng)其資金(jīn)的(de)合法來(lái)源§₹₩；實地(dì)檢查存貨是(shì)否與帳面相(xiàng)符。

三、增值稅一(yī)般納稅人(rén)稅負變動異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=稅負變動率；稅負變動率=(本期稅負↕↔→×-上(shàng)期稅負)/上(shàng)期稅負*100%；稅負‍♥=應納稅額/應稅銷售收入*100%。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)自(zì)身(shēn)稅負∏&↕™變化(huà)過大(dà)，可(kě)能(néng)存在賬外(wài)經營✘♠§¶、已實現(xiàn)納稅義務而未結轉收入、取得(de)進項稅額不(bù)₹✔§符合規定、享受稅收優惠政策期間(jiān)↑∏購(gòu)進貨物(wù)不(bù)取得(de)可(kě)抵扣進項稅額發 Ω票(piào)或虛開(kāi)發票(piào)等問(wèn)題。
➂、預警值：±30%
➃、檢查重點：納稅人(rén)的(de)銷售業(yè∏©)務，從(cóng)原始憑證到(dào)記帳憑證、銷售、應收帳Ω÷≤​款、貨币資金(jīn)、存貨等将本期與其他(tā)各時(shí)期進<≈↑σ行(xíng)比較分(fēn)析，對(du↑φ™ ì)異常變動情況進一(yī)步查明(míng)原因，以核實是( ¶€shì)否存在漏記、隐瞞或虛記收入的(de)→£¶♠行(xíng)為(wèi)。檢查企業(yè)固定資産抵扣是(shì)否合理↔$Ω(lǐ)、有(yǒu)無将外(wài)購(gòu)的(de)♦'✔存貨用(yòng)于職工(gōng)福利、個(gè)人(rén ©™)消費(fèi)、對(duì)外(wài)投資、捐贈等情況。

四、納稅人(rén)期末存貨與當期累計(jì)收入差異幅度異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值 ☆™=(期末存貨-當期累計(jì)收入)/當期'★±累計(jì)收入。
➁、問(wèn)題指向：正常生(shēng)産經營的(de)納稅人(✘★∞rén)期末存貨額與當期累計(jì)收入對(duì)比異常，可(kě)能(♠♣néng)存在庫存商品不(bù)真實，銷售貨物(wù)後未結  轉收入等問(wèn)題。
➂、預警值：50%
➃、檢查重點：檢查"庫存商品"科('♣' kē)目，并結合"預收賬款"→★♠<;、"應收賬款"、"其他(tā)應付款¶ ♠"等科(kē)目進行(xíng)分‌∞(fēn)析，如(rú)果"庫存商品"科(kē)目餘額大(✘¥☆ dà)于"預收賬款"、"應收帳款"貸方π ♦餘額、"應付賬款"借方↕≤且長(cháng)期挂賬，可(kě)能(néng)存在少(shǎo)計(jì)¥ ≤∏收入問(wèn)題。實地(dì)檢查納稅人(rén←✔)的(de)存貨是(shì)否真實，與原始憑證、賬載數(π‍​shù)據是(shì)否一(yī)緻。

五、進項稅額大(dà)于進項稅額控制(zhì)額≤₩‌
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(本¶& 期進項稅額/進項稅額控制(zhì)額-1)*100；進項稅↕♣♠↔額控制(zhì)額=(本期期末存貨金(jīn)額-本期期初存貨金(jīn ♦ε)額+本期主營業(yè)務成本)*本期外(wài)購(gòu)貨物(w♣↕↕‍ù)稅率+本期運費(fèi)進項稅額合計(jì)。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)申報(bào)進項稅  ≥®額與進項稅額控制(zhì)額進行(xíng)比較，若申報(bào)進項∑‍ 稅額大(dà)于進項稅額控制(zhì)額，則可(kě)能(néng)存在  $虛抵進項稅額，應重點核查納稅人(rén)購($↓♠gòu)進固定資産是(shì)否抵扣；用(yòng)于非應稅項目、免稅§>​項目、集體(tǐ)福利、個(gè)人(rén)消費(ε∞αfèi)的(de)購(gòu)進貨物(wù)或應稅勞務及非正常損§↓ &失的(de)購(gòu)進貨物(wù)是(shì)∑•否按照(zhào)規定做(zuò)進項稅額轉出；是(sh∞±ì)否存在取得(de)虛開(kāi)的(de)專用(yò∏∏×ng)發票(piào)和(hé)其他(tā)抵扣憑證問(wèn)題。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)"在建工(≥δ gōng)程"、"固‍λ定資産"等科(kē)目變化(huà)，判斷&∑←✘是(shì)否存在将外(wài)購(gòu)的♥$Ω(de)不(bù)符合抵扣标準的(de)固定資産≠≥↓<發生(shēng)的(de)進項稅額申報(bào)抵扣，結合&quo←γφt;營業(yè)外(wài)支出"、&qu≠ ‍→ot;待處理(lǐ)财産損溢"等科(kē)目的(de)變化(hu♣®à)，判斷是(shì)否将存貨損失轉出進項稅額；結合增值稅申報(bào)表附表σ↑©♦二分(fēn)析運費(fèi)、農(nóng)産品等變化(huà)情況，÷>→判讀(dú)是(shì)否虛假抵扣進項稅額問<→§♦(wèn)題。實地(dì)檢查原材料等存貨的¥∑(de)收發記錄，确定用(yòng)于非應稅項目的(de)存貨是(≈÷shì)否作(zuò)進項稅轉出；檢查是(shì)£→否存在将外(wài)購(gòu)存貨用(yòng)于職工(gō♠£δng)福利、個(gè)人(rén)消費(fèi)↔★∞>、無償贈送等而未轉出進項稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)産品發票(p§↕iào)的(de)開(kāi)具、出售人(rénγ÷)資料、款項支付情況，判斷是(shì)否存在虛開(kāi)問(w→εèn)題。

六、預收賬款占銷售收入20%以上(shàng)
➀、計(jì)算(suàn)公式：評估期預收賬款餘額/評估期γ$全部銷售收入。
➁、問(wèn)題指向：預收賬款比例偏大(dà)，可(kě)能(nén÷☆✘₩g)存在未及時(shí)确認銷售收入行(xíng)為(wèi)。
➂、預警值：20%
➃、檢查重點：檢查重點納稅人(rén)合同是(s↔≠©∞hì)否真實、款項是(shì)否真實入賬。深≤≤¥入了(le)解企業(yè)的(de)行(xíng)∑←業(yè)規律判斷其是(shì)否存在未及時(shí)确認銷售收入的♣✔"(de)情況。

七、 納稅人(rén)銷售額變動率與應納稅額變動 ¥γδ率彈性系數(shù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=銷售額變動率/​‌應納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上(shàng)期≈↓♣銷售額)/上(shàng)期銷售額；應納稅額變動率=(本期應納稅額 ε§-上(shàng)期應納稅額)/上(sh₹>✘ àng)期應納稅額。
➁、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是(shì)否存在實現(xi☆≤↑àn)銷售收入而不(bù)計(jì)提銷☆×項稅額或擴大(dà)抵扣範圍而多(duō)抵π♦'進項的(de)問(wèn)題。正常情況下(xià)兩者"β應基本同步增長(cháng)，彈性系數(shù)應接近(jìn)1。若彈性系♣π數(shù)>1且二者都(dōu)為(wèi)正數(shù)行(x↓‍←íng)業(yè)內(nèi)納稅人(rén)σ‌可(kě)能(néng)存在本企業(yè)将自(zì)産産品或外(wàiσ↕↔)購(gòu)貨物(wù)用(yòng)于集體(tǐ☆¥÷β)福利、在建工(gōng)程等，不(bù)計(jì)收入或未¶₽ε做(zuò)進項稅額轉出等問(wèn)題；≥€$當彈性系數(shù)<1且二者都(dōu)為(wèi)負數(shù)可(¥☆kě)能(néng)存在上(shàng)述問(wèn)題；彈性系Ω¥±數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(dōu)為(wèi)正時(shí→φ≤‍)，無問(wèn)題；二者都(dōu)為(wèβ☆‍i)負時(shí)，可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(w∏ ‌èn)題；當彈性系數(shù)為(wèi)負數(s ≈hù)，前者為(wèi)正後者為(wèi)負時(shí)，可∞≈♥(kě)能(néng)存在上(shàng)述問(wèn)題；後者為(wèi≠δ<)正前者為(wèi)負時(shí)，無問(wèn)題。
➂、預警值：1
➃、檢查重點：檢查企業(yè)的(de)主要(yào)經營範圍→✔✘↕，查看(kàn)營業(yè)執照(zhào)、稅務登記、經營方式→↕以及征管範圍界定情況，以及是(shì)否兼營不(bù)同稅率的(de)應稅貨>≤₽物(wù)；查閱倉庫貨物(wù)收發登記簿，了(le)解材料購↑¥(gòu)進、貨物(wù)入庫、發出數(shùφ✘‌)量及庫存數(shù)量，并于申報(bào)情況進行Ω↑(xíng)比對(duì)；審核企業(yè)明(míng)細分(fēn)類賬↑α"¥簿，重點核實"應收賬款"、&♥£₽quot;應付賬款"、"預付賬款"®✘Ω、"在建工(gōng)程"等明(míng)細×÷×δ帳，并與主營業(yè)務收入、應納稅金(jīn)明(m↔↔íng)細核對(duì)，審核有(yǒu)無将收入長<$∑ε(cháng)期挂往來(lái)帳、少(shǎo)計(jì)銷項稅額以及 ♣多(duō)抵進項稅等問(wèn)題；審∑↕核進項稅額抵扣憑證、檢查有(yǒu)無将購(gòu→δ γ)進的(de)不(bù)符合抵扣标準的(de)固定資産、非應稅♠>↔項目、免稅項目進行(xíng)稅額申報(bào)抵扣的₩• (de)情況。

八、納稅人(rén)主營業(yè)務收入成本率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值>÷→=(收入成本率-全市(shì)行(xíng)業(yè)收入成本率↓λ↑★)/全市(shì)行(xíng)業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(y±£δ¶è)務成本/主營業(yè)務收入。一(yī)般而言，企業(yè)處←★于自(zì)身(shēn)利益的(de)考慮以及擴大(dà)生(shēng)ππ産規模的(de)需要(yào)，主營業(yè)務成本都(dōu)會(huì)呈 ©±現(xiàn)增長(cháng)的(de)趨勢，所以成本變動率一(yī)↑≥般為(wèi)正值。如(rú)果主營業(yè)↓σ務成本變動率超出預警值範圍，可(kě)能(né♥∑♣☆ng)存在銷售未計(jì)收入，多(duō)列成本費(fèi)  用(yòng)、擴大(dà)稅前扣除範圍 ≈"β等問(wèn)題。預警值：工(gōng)業(yè)企業(yè)-​ 20%--20%，商業(yè)企業(yè)-10%--10%。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入成本率明(míng)∏∞¥σ顯高(gāo)于同行(xíng)業(yè)平均水(shuǐ)平的(de)，應​ 判斷為(wèi)異常，需查明(míng)納稅人€≥(rén)有(yǒu)無多(duō)轉成本或虛€♣ 增成本。
➂、預警值：工(gōng)業(yè)企業(yè)-20%--20%，商₽   業(yè)企業(yè)-10%--10%
➃、檢查重點：檢查企業(yè)原材料的(de)價格是(shì)否上(shàn♠©★₽g)漲，企業(yè)是(shì)否有(yǒu)♥₹<新增設備、或設備出現(xiàn)重大(dà)變故以緻影(yǐng↕β)響産量等。檢查企業(yè)原材料結轉方法是(shì)否發生(shēng)改變πλ★♥，産成品與在産品之間(jiān)的(de)成本分(fēn)配是(shì)否‍™合理(lǐ)，是(shì)否将在建工(gō✘☆ng)程成本擠入生(shēng)産成本等問(wèn)題。

九、進項稅額變動率高(gāo)于銷項稅額變動率
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(進項稅額變≈♣動率-銷項稅額變動率)/銷項稅額變動率；進項稅額變動率¶‌額=(本期進項-上(shàng)期進項)/上(shàng)期進項；<•銷項稅額變動率=(本期銷項-上(shàng)期銷¥'項)/上(shàng)期銷項。
➁、問(wèn)題指向：納稅人(rén)進₽₹₩‌項稅額變動率高(gāo)于銷項稅額變動率，納稅人(rφ↓én)可(kě)能(néng)存在少(shǎo)計(jì)收入或虛抵進項稅額，₽​∏₩應重點核查納稅人(rén)購(gòu)銷業(yè)務是(shì)否真實，是(s×←β¥hì)否為(wèi)享受稅收優惠政策已滿的(de)納稅人(rén)≤®β♠。
➂、預警值：10%
➃、檢查重點：檢查納稅人(rén)的(de)購(gòu)銷業(yè)務是(sh♦≠σ¶ì)否真實，是(shì)否存在銷售已實現(xi♣✔àn)，而收入卻長(cháng)期挂在&quo≥↔ ÷t;預收賬款"、"應收帳款&q×λ​→uot;科(kē)目。是(shì)否存在虛假申報(bào)抵扣進項稅問(wèσβ©n)題。

結合進項稅額控制(zhì)額的(de)指标進行(xíng)分(fēn)析，∑₩控制(zhì)額超過預警值，而銷售與基期比較沒有(yǒ↕•u)較大(dà)幅度的(de)提高(gāo)，實地(dì)查看(kàn)×₽​♥其庫存，如(rú)果庫存已沒有(yǒu)，說(shuō)明(míng×σσ)企業(yè)有(yǒu)銷售未入賬情況，如(rú)果有(yǒu)庫存，檢查有"σπ(yǒu)無将購(gòu)進的(de)不(bù)符合抵扣标∑£✔≤準的(de)固定資産、非應稅項目、免稅項目進行(xíng)虛假申報'∑(bào)抵扣的(de)情況。

十、納稅人(rén)主營業(yè)務收入費(fèi)用(yòng)δ∞率異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=(主營業(yè)務收入費(fèi)用↑¥(yòng)率-全市(shì)平均主營業(yè)務收入費(≥‌fèi)用(yòng)率)/全市(shì)平均主營業(yè)務收入費(fè<♦i)用(yòng)率*100；主營業(yè)務收入費(fèi)用(yòng)☆σ率=本期期間(jiān)費(fèi)用(yòng)/本期主★±±$營業(yè)務收入。
➁、問(wèn)題指向：主營業(yè)務收入費(f¥¥èi)用(yòng)率明(míng)顯高(gāo)于行(xíng)"​α‍業(yè)平均水(shuǐ)平的(de)，應判斷為↑₽(wèi)異常，需要(yào)查明(míng)納稅人(ré÷₩n)有(yǒu)無多(duō)提、多(duō)攤相≥≈↔(xiàng)關費(fèi)用(yòng)，有↓€ ≥(yǒu)無将資本性支出一(yī)次性在當期列支。
➂、檢查重點：檢查"應付賬款&qu↔αot;、"預收賬款"和(hé)&™↔quot;其他(tā)應付賬款"等科(kē)目的(de)期初期σ"€末數(shù)進行(xíng)分(fēn)析。

如(rú)"應付賬款"其他(tā)應付賬款&‌₩quot;出現(xiàn)紅(hóng)字和(hé)"預收賬款&qu±>§ot;期末大(dà)幅度增長(cháng)等情況，應判斷可(kě)能(néπ∏§₹ng)存在少(shǎo)計(jì)收入，✔γΩ對(duì)這(zhè)些(xiē)科(kē)¥♠目的(de)詳細業(yè)務內(nèi)容 π∞進行(xíng)詢問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷售時(shí)≠•♠間(jiān)及開(kāi)具發票(piào)的(de)時(s£☆ 'hí)間(jiān)進行(xíng)确認，并要(yào)♣π求提供相(xiàng)應的(de)舉證資料。

檢查納稅人(rén)營業(yè)費(fèi)用(yòng)、♦‌π财務費(fèi)用(yòng)、管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)的(de$÷∞±)增長(cháng)情況并判斷其增長(cháng)是(shì)否合理€←​(lǐ)，是(shì)否存在外(wài)購(gòu)存貨用(yò¥ ‌ng)于職工(gōng)福利、增送等問(wèn)題，檢查企業(y∑≠↔è)采購(gòu)的(de)的(de)渠道(dào)及履約方式↔÷©，是(shì)否存在返利而未沖減進行(xíng)&≤✔稅額；

對(duì)企業(yè)短(duǎn)期借款、長(chángπ↔¶β)期借款的(de)期初、期末數(shù)據進行(xín§&g)分(fēn)析，是(shì)否存在基建貸款利息擠入當期财務πδ∏費(fèi)用(yòng)等問(wèn)題，以判斷有(yǒu)關↑☆Ω财務費(fèi)用(yòng)是(shì)否資本化(hu§±$↓à)，同時(shí)要(yào)求納稅人  ¥(rén)提供相(xiàng)應的(de)舉證資料。

十一(yī)、納稅人(rén)存貨周轉率與銷售收入變動率彈性系數(s§δhù)異常
➀、計(jì)算(suàn)公式：指标值=存貨周轉變動率/÷★ 銷售收入變動率；存貨周轉變動率=本期存貨周轉率÷上(sh↔♣>àng)期存貨周轉率-1；銷售收入變動率=本期銷售收入÷上(shàng)期≤→♠£銷售收入-1；存貨周轉率=銷售成本÷存貨平均餘額；存貨平均餘額λα=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。
➁、問(wèn)題指向：正常情況下(xià)兩者應基本≤α☆同步增長(cháng)，彈性系數(shù)應接近(jìn)1。
(1)當彈性系數(shù)大(dà)于1，且兩者相(xiàng)差較大(dàε✘δ)，兩者都(dōu)為(wèi)正時(shí)，可(kě)能(n'"≤<éng)存在企業(yè)少(shǎo)報(bào)或瞞報(bào÷÷÷‍)收入問(wèn)題；二者都(dōu)為(wèi)負時(shí)，無問♣∏(wèn)題。
(2)彈性系數(shù)小(xiǎo)于1，二者都(dōu)為(wèi)正時(α​shí)，無問(wèn)題；二者都(dōu)為(wèi)¶•負時(shí)，可(kě)能(néng)存在上(shàng)述問$≈(wèn)題。
(3)當彈性系數(shù)為(wèi)負§®數(shù)，前者為(wèi)正後者為(w∞✘Ω∏èi)負時(shí)，可(kě)能(néng)存在上(s §★©hàng)述問(wèn)題；後者為(wèi)正前者為(wèi)負時(♥¥αshí)，無問(wèn)題。

稅務局通(tōng)過金(jīn)三大(dà)數(shù)據預≠•警系統，對(duì)企業(yè)提供的(de)資産負債表、利潤表、✔✘σ‌增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得(de)稅預繳×‍申報(bào)表以及企業(yè)所得(de) ‍>£稅彙算(suàn)清繳報(bào)告和(hé‌÷ )發票(piào)等信息進行(xíng)©✘全方位的(de)分(fēn)析，對(duì)各項指标進行(xíng)比對§↕€(duì)，而比對(duì)出的(de)異常指标将成為(wèi)↑✘♥↓企業(yè)被稽查的(de)直接導火(h䮀§uǒ)線。

因此，會(huì)計(jì)人(rén)今年(nián)注定又(>¶α$yòu)要(yào)辛苦過完了(le)！