近(j≠££ìn)日(rì)，國(guó)家(jiā)稅務總局發布了(le)《企業(yè)±←÷所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（國≠∞(guó)家(jiā)稅務總局公告2018年(nián)第28号，以下(xià§Ω)簡稱《辦法》）。《辦法》始終貫穿了(le)“放(fàng)管結合，優化(α→huà)服務”的(de)理(lǐ)念，從(cóng)統一(yī)認 ε識、易于判斷、利于操作(zuò)出發，在減輕納稅人(rén)≥'£辦稅負擔、減少(shǎo)稅收風(fēng)險、☆↑保障納稅人(rén)合法權益等方面進行(₹π÷xíng)創新，同時(shí)也(yě)→₩∞♣為(wèi)記賬人(rén)員(yuán)£γ減輕了(le)負擔，對(duì)于昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴來(lái)說(shu​®ō)也(yě)是(shì)負擔減輕了(le)不(bù)少(shǎo)™←₽，恭喜大(dà)家(jiā)了(le)，不(bù)用(yòng)再為(wèi)≥©&♦有(yǒu)些(xiē)發票(piào)及憑證煩惱了(le)，♠Ωε"下(xià)面廣西南甯暢然商務服務有限公司老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi)大(dà)家(jiā)收集及整‍÷理(lǐ)了(le)如(rú)下(xià)資料，希÷>π‌望對(duì)昆山(shān)代理(lǐ)‍↔注冊公司小(xiǎo)夥伴有(yǒu)所幫助，企業(yè)所☆​得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)凸顯九大(d>★à)亮(liàng)點。

亮(liàng)點一(yī)：憑證分(fēn)類初亮♣≠¶(liàng)相(xiàng)

　　《辦法》第二條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)概念，這(zhè)是 ←(shì)企業(yè)所得(de)稅首次對(duì)稅前扣除憑證的(®₽♦de)概念和(hé)內(nèi)涵進行(xíng)明(míng)确。企業♣★© (yè)所得(de)稅法對(duì)稅前β★₹→扣除提出了(le)支出要(yào)實際發生(shēng)、要(yào)與取得Ω¥ (de)的(de)收入相(xiàng)關且具有(yǒu)合理(lǐ)性等原則性♥☆$ 要(yào)求，稅前扣除憑證是(shì)這(zhè☆‌φ)些(xiē)要(yào)求的(de)直觀體(tǐ)現(xiàn$₽★)。

　　《辦法》第八條規定了(le)稅前扣除憑證的(de)分©™(fēn)類，旨在為(wèi)納稅人(rén)提供實際操作(zuò)指引‍γ ∏，消除以往“發票(piào)是(shì)唯一(yī)稅前扣除憑證”的(♣≈₹​de)理(lǐ)解誤區(qū)。企業(yè)經營活動的(d ±'e)多(duō)樣性決定了(le)稅前扣除憑證的(de)多(↔‌¶duō)樣性，如(rú)企業(yè)支付給員(yuán)工(gōng)工(g §ōng)資，工(gōng)資表等會(huì)計(jì)原始憑證β&©≥作(zuò)為(wèi)內(nèi)部憑證可(kě•')以用(yòng)于稅前扣除；發票(piào)是(shì)主要(y'↑ào)的(de)外(wài)部憑證，但(dàn)不(bù)是♣λ÷€(shì)唯一(yī)的(de)稅前扣除憑 ÷Ω✘證。外(wài)部憑證包括但(dàn)不(bù)限于發票(piàoφ↓★)（包括紙(zhǐ)質發票(piào)和(h©&πé)電(diàn)子(zǐ)發票(piào₩φ&₹)）、财政票(piào)據、完稅憑證、收款憑證γ✘、分(fēn)割單等。

亮(liàng)點二：收款憑證來(lái÷ )減負

　　《辦法》第九條規定了(le)企業(yè)在境內(nèi)發生('↑δ​shēng)的(de)支出項目屬于增值稅應稅✔σ項目，如(rú)果對(duì)方為(wèi)從(c•∑↓óng)事(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)個(gè)人αδ&(rén)，其支出以稅務機(jī)關代開(kāi)的(€↕εde)發票(piào)或者收款憑證及內(nè♣₽↓‍i)部憑證作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，γ₽↔從(cóng)事(shì)小(xiǎo)"ππ額零星經營業(yè)務的(de)個(gè)人( ™↔♠rén)在《辦法》實施後，将進一(yī)步免除≠₩代開(kāi)發票(piào)的(de)負擔，促進業(yè ε"∞)務發展。此外(wài)，相(xiàng)關企業(yè↑≥•λ)也(yě)将大(dà)大(dà)減輕辦稅負擔。✘'±

　　小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(d♣​↑♠e)判斷标準在《辦法》第九條中有(yǒu)相(↓™xiàng)應規定，即個(gè)人(rén)從(cóng)事(•∑shì)應稅項目經營業(yè)務的(de)銷售額不(bù)超過增值稅 σ↔ 相(xiàng)關政策規定的(de)起征點。根據《中華人(rén)民(mín)™↑≈共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xíng)條例》及實→₩施細則、《财政部稅務總局關于延續小(xiǎo)微(wēi)企業(yè) ←≈增值稅政策的(de)通(tōng)知(z≥™hī)》（财稅〔2017〕76号）等政策規定，小(xiǎo)額零星經營業&∏₩₽(yè)務可(kě)按以下(xià)标準判斷：按月(yuè)納稅的(de÷♣÷Ω)，月(yuè)銷售額不(bù)超過3萬元；按次納稅的(de)，每次（日(rì σ÷λ)）銷售額不(bù)超過300元~500元（具體(tǐ)标準根據各省規定執δ 行(xíng)）。但(dàn)需要(yào)特别指出的(de)是(λ★≠shì)，如(rú)果個(gè)人(rén)銷售額超↔∞÷過上(shàng)述規定，相(xiàng)關支出仍應以發&★票(piào)（包括按照(zhào)規定由稅務機♣ασ(jī)關代開(kāi)的(de)發票(piào)）作(zuò)為(w$¶∞λèi)稅前扣除憑證。　　

亮(liàng)點三：補救措施接地(dì< ₩ )氣

　　企業(yè)應當取得(de)而未取得(de)或者取得(de±π)不(bù)合規外(wài)部憑證，是(shì)企業(yè≈ λ₽)在經營活動中有(yǒu)可(kě)能(Ωβ$néng)遇到(dào)的(de)問(wèn)題。為(wèi)φ§不(bù)影(yǐng)響企業(yè)當年(nián)度稅​¥₩ 款計(jì)算(suàn)與繳納，《辦法》根‌γ↑據“尊重事(shì)實、寬嚴相(xiàng)濟”的(•γde)原則，制(zhì)定了(le)補救措施，既體(tǐπ∏×λ)現(xiàn)了(le)企業(yè)所得(de)稅¶★¶“實際發生(shēng)”的(de)扣除原則 β ♠，又(yòu)保障納稅人(rén)合法權益。根據《辦法β₹》第十三條、第十四條，納稅人(rén)可(kě)以分>∑₹¥(fēn)步驟實施補救措施：

　　第一(yī)步：在當年(nián)度彙算(suàn)清繳'♣期結束前補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的($≈de)外(wài)部憑證。　　

　　第二步：企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)外(£•≈wài)部憑證過程中，一(yī)旦對(du ™•ì)方出現(xiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè∞α♥)執照(zhào)、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊情¥'"況，補開(kāi)、換開(kāi)工(gōng)作(zuò)将陷入“僵'±局”。在此情況下(xià)，若企業(yè)的<φ φ(de)支出真實且已實際發生(shēng)，企業(yè)可(kě)采取更 ₩±♥為(wèi)特殊的(de)補救措施，即在具有(yǒu)相(xiàng)應資料✘ $可(kě)以證實支出的(de)真實性後，允許稅前扣除。　　

　　昆山(shān)泰信豐商務咨詢老(lǎo)會(huì♥↑)計(jì)提醒昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴，以上(©¶σshàng)制(zhì)度安排，暢通(tōng)了(le)“不(bù)±<合規外(wài)部憑證不(bù)得(de)作(zuò)為(w☆"èi)稅前扣除憑證——換開(kāi)合規外(wài)部憑證—←>—因特殊原因不(bù)能(néng)換開(kāi)≠£§——具有(yǒu)相(xiàng)應資料可(kě)✘★×σ以證實支出真實性——允許扣除”這(zhè)一(yī)稅前扣除管理(lǐ∞✔×≠)流程，既兼顧了(le)征管效率，又(yγ><òu)尊重了(le)客觀實際，還(hái)λ₹♠貫徹了(le)誠信理(lǐ)念，切實有(yǒu)效保障了(le)納≠₹ β稅人(rén)的(de)正當權益。　　

亮(liàng)點四：追補扣除消顧慮

　　由于一(yī)些(xiē)原因，如(rú)購(gòu)銷合同、工(g​σ ōng)程項目糾紛等，企業(yè)在支出年(★$nián)度彙算(suàn)清繳期內(nèi)未能(né>♠×÷ng)取得(de)符合規定的(de)外(wài)部憑證或者取得≈Ω♦(de)不(bù)合規外(wài)部憑證，企業(yφ∑è)對(duì)該支出是(shì)否稅前扣除往往存在顧慮。為(wèi)€★了(le)鼓勵和(hé)引導企業(yè)不(bù)斷加強↑>自(zì)身(shēn)财務管理(lǐ)和(hé<♣ )內(nèi)控管理(lǐ)，依法、合規稅前扣除↑ε®，《辦法》第十七條規定，企業(yè)主動沒有(yǒu)在當年(niᮥn)度進行(xíng)稅前扣除的(de)，待以後年(nián)度取得(de)符≤★合規定的(de)外(wài)部憑證後，相(xiàng)應支出可(kě)以追補✔δ★≥至該支出發生(shēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(niá"✔ε£n)限不(bù)得(de)超過5年(nián)。其中，因特π↑殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定外(wài)部憑證的(d₽≈£e)，企業(yè)在以後年(nián)度憑相(xi  àng)關資料證實支出真實性後，相(xiàn→×₽g)應支出也(yě)可(kě)以追補至該支出發生(s₹≤hēng)年(nián)度扣除，追補扣除年(•÷≈≈nián)限不(bù)得(de)超過5年(nián)§≤Ω。　　

亮(liàng)點五：分(fēn)攤方式更簡化(huà)

　　根據《辦法》第十七條的(de)規定，企業(yè)與其他(÷≥×tā)企業(yè)、個(gè)人(rén)的(de)共同支出，采取分(f≥↓ēn)攤方式的(de)，取得(de)外(wài)部憑證的(de≥δ♦)一(yī)方以外(wài)部憑證和(h↓≥é)分(fēn)割單作(zuò)為(wèi)稅前扣除憑證，共同支出♥©✔÷的(de)其他(tā)企業(yè)以取得(de)外(☆ wài)部憑證一(yī)方開(kāi)具的(de)分(fēn)割單作(zu∏¥ò)為(wèi)稅前扣除憑證。據此，在一(yī)定條件(jiàn)下(x> ♦ià)共同支出可(kě)以憑分(fēn)割單進行(xíng)稅前扣除，将可‌₹♦≈(kě)有(yǒu)效簡化(huà)企業(yè)的(d♠γ≈e)稅務處理(lǐ)。　　

亮(liàng)點六：租用(yòng)費(fèi)♦ ₽用(yòng)切實際

　　企業(yè)租用(yòng)（包括企業(yè)作(z♦•₩uò)為(wèi)單一(yī)承租方）辦公、生(shēng)産用(yòng↔∞♦‌)房(fáng)等資産過程中，不(bù)可(kě)避免地(dì)或發♠Ω生(shēng)水(shuǐ)、電(diàn)、燃↓£←♦氣、冷(lěng)氣、暖氣、通(tōng)訊線路(lù)、有(♣₽$yǒu)線電(diàn)視(shì)、網絡等費(fèi)∏→←§用(yòng)，在有(yǒu)些(xiē)情況下(xià↑↑♦α)，這(zhè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)是(∏€♠shì)包含在租金(jīn)中，有(yǒu)些(xiē ≤)情況下(xià)需要(yào)單獨支付。對(duì)于後一(&β€yī)種情況，出租方的(de)處理(lǐ)方式也(yě)不(bù)相(x↑σ>>iàng)同，既有(yǒu)采取銷售方式處理(lǐ)的(de)，又(y≠Ωòu)有(yǒu)采取費(fèi)用(yò₹¶$$ng)分(fēn)攤方式處理(lǐ)的(de)。因此​"，《辦法》第十九條規定了(le)不(bù)同處<↔↓¶理(lǐ)方式下(xià)的(de)稅前扣除憑證管理(lǐ)要(yàλΩo)求，有(yǒu)效解決了(le)納稅人(rén)在生(s★‍‌hēng)産、經營過程中的(de)問(wèn)題。　　

亮(liàng)點七：境外(wài)支出定原則

　　随著(zhe)我國(guó)“走出去(qù)”戰略的(de)實施，越♣☆₩來(lái)越多(duō)的(de)企業(yè)積極參與境外(wài)競争與 <♥"合作(zuò)，不(bù)斷開(kāi)拓國(guó)際市(shì)場(ch  ǎng)。但(dàn)是(shì)，一(yī)些(xiē)企業(yè)¶✘ε對(duì)境外(wài)支出扣除憑證管理(lǐ)存在較多(duō)困惑。考慮✘$到(dào)境外(wài)不(bù)同國(guó)家(jiā)↑‌、地(dì)區(qū)的(de)稅收法律、征管制(zhì)®Ω度各不(bù)相(xiàng)同，稅前扣除憑證無法一(yī)一(yī≈→)列舉和(hé)明(míng)确，《辦法》第十一(yε<ī)條對(duì)境外(wài)支出稅前扣除憑證的(→•↔de)管理(lǐ)，從(cóng)原則上(shàn←£σg)進行(xíng)了(le)規定，企業(yè)₩σ以對(duì)方開(kāi)具的(de)發票(piα↑¥ào)或者具有(yǒu)發票(piào)性±δ質的(de)收款憑證作(zuò)為(wè •§γi)稅前扣除憑證。企業(yè)根據上(shàng)述原則和(h≤₩✔é)境外(wài)國(guó)家(jiā)、地(dì)區(∞α↑qū)有(yǒu)關規定，取得(de)相(xiàn>♠↔λg)應的(de)稅前扣除憑證即可(kě)。　　

亮(liàng)點八：規範管理(lǐ)新理(lǐ)念

　　近(jìn)年(nián)來(lái)，“互聯網+”的(de)發展模式Ω★↔π在各領域持續發酵，新模式不(bù)斷湧現(xiàn)并日(rì)趨✔↔→$活躍。企業(yè)在實施這(zhè)些(xiē)創新模式時±Ω(shí)，經常會(huì)發生(shēng)一(yī)些(xiē)不ββ≥(bù)屬于增值稅應稅項目的(de)支出，如(rú)®&&"發放(fàng)給消費(fèi)者個(gè)人(rén≠©)的(de)小(xiǎo)額電(diàn)子(zδ‍₹✘ǐ)紅(hóng)包或優惠券等，這(zhè)些(xiē)支出往往難ββ§←以取得(de)對(duì)方出具的(de)收款憑證或其他(tā)憑證。為(₩••‌wèi)支持企業(yè)創新與發展，《辦法》對‍"(duì)不(bù)屬于增值稅應稅項目的(de)稅∞>δ★前扣除憑證管理(lǐ)具有(yǒu)一(yī)定的(de)彈性。如‌≠₩∏(rú)，《辦法》規定，對(duì)方為(wèi)個(ασ>gè)人(rén)的(de)，以內(nèi)部憑證作(zuò)為(wèi)稅前→&扣除憑證，未堅持要(yào)求企業(yèδφ•)取得(de)個(gè)人(rén)出具的(de)收款憑證或其他✔''€(tā)憑證。但(dàn)是(shì)，內(nèi)部憑證的(de)填制→φ(zhì)和(hé)使用(yòng)企業(yè)仍須符合國(guó)™δ®家(jiā)會(huì)計(jì)法律、法規等相(xiàng)關規定,在彈性管↔ $理(lǐ)的(de)同時(shí)，也(yě)體(tǐ)現(≠¥  xiàn)了(le)稅前扣除憑證管理(l> ≥ǐ)的(de)規範性特征。　　

亮(liàng)點九：引導內(nèi)控減風(‌φ✔fēng)險

《辦法》在加強企業(yè)所得(de)稅管理(lǐ)、減ε 輕納稅人(rén)辦稅負擔、降低(dī)納稅人(rén)稅法遵從(có©αφ₹ng)成本、保障納稅人(rén)合法權益、優化(huà)稅收∏β營商環境等方面均進行(xíng)了(le)有(yǒu)益探索。↑↑€一(yī)方面，《辦法》強調了(le)稅前扣除憑證在企業(yΩ$¶™è)所得(de)稅管理(lǐ)中的(de)重要(yào♠¶)性，取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證是(shì)企​© 業(yè)必須承擔的(de)責任。另一(yī)方面≥€，《辦法》對(duì)稅前扣除憑證的(de)種​∞₹類、填寫內(nèi)容、取得(de)時(shí)間(jiān)、♦↔補開(kāi)換開(kāi)要(yào)求等方面都(dōu)進行(xín↓♠g)了(le)詳細規定，既有(yǒu)原則性要(yào)求，又(y¥₹≥òu)有(yǒu)具體(tǐ)性指引，有(yǒu)利于引導企業(yè)'₽∞規範和(hé)強化(huà)自(zì)身(s‍☆​hēn)财務管理(lǐ)和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，降低(dī)稅收÷±♦風(fēng)險。如(rú)，為(wèi)消除取得(α ‍de)不(bù)合規發票(piào)的(de)風(fēng<§α≈)險，建議(yì)企業(yè)可(kě)采取以下(xià)措施加強發←λδ票(piào)管理(lǐ)：一(yī)是(shì)注意對(duì)合β£♠ 作(zuò)夥伴的(de)選擇，重點選擇誠信度高(gāo)、财務核算(™&suàn)健全的(de)單位或者個(gè)人✘<‍¥(rén)；二是(shì)應當調整內(nèi)部業(yè)務、财務等部門↑ π(mén)的(de)憑證管理(lǐ)制(zh"©ì)度，加強對(duì)憑證合法、合規性的(de)審核；三是(β>±>shì)在取得(de)增值稅發票(piào)時(shí)，及時(s≈ hí)進行(xíng)認證或者查驗。

上(shàng)面這(zhè)些(xiē)非常重要(yào)的(de"")知(zhī)識是(shì)昆山(shān)泰信豐老(lǎo)會(huì)計(jì)為(wèi₹♣)大(dà)家(jiā)準備的(de)，昆山(shān)代理(lǐ)注冊公司小(xiǎo)夥伴可(kě)以一(yī)起好(hǎo)好✘Ω(hǎo)學習(xí)學習(xí)，避免在日(rì)常工(gōng)作(zuò♠↑γ)中出現(xiàn)相(xiàng)對(duì)應的(de)錯(c¥$uò)誤，如(rú)果覺得(de)可(kě↕♣)以的(de)話(huà)就(jiù)收藏轉發給朋(pé₹σγng)友(yǒu)吧(ba)！