今天廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會(huì)↑δ計(jì)顧問(wèn)就(jiù)和(hé)一(yī)起來(láiΩ↕₹)學習(xí)私車(chē)公用(yòng)稅前扣除的(de)相(xià ng)關知(zhī)識和(hé)涉稅風(fēng)險。
1、什(shén)麽是(shì)私車(chē)公用(yòng)？
謂的(de)“私車(chē)公用(yòng)”是(sh∑¶ δì)指公司股東(dōng)或員(yuán)工(gōng)個(gè)人(r©♣©én)将自(zì)有(yǒu)的(de)車(chē)輛(± ✘liàng)用(yòng)于公司的(de)經營λ'活動，公司給予報(bào)銷租賃費(fèi¶ δ)或者汽油費(fèi)、路(lù)橋費(fèi)、汽ε♣×δ車(chē)維修費(fèi)、保險費(fèi)等費(f èi)用(yòng)或者發放(fàng)補貼的(de)一(yī)種>'經濟行(xíng)為(wèi)。
目前，在昆山(shān)，私車(chē)公用(yòng×δ∞)現(xiàn)象較為(wèi)普遍。一(yī)些(xi♣∏ē)公司将企業(yè)主或員(yuán)工(gō>σng)的(de)車(chē)輛(liàng)用(yòng)作(z¶₩uò)企業(yè)生(shēng)産經營之用(yòng)，公司給車(chē)₽✔♠主支付租金(jīn)或報(bào)銷相(xi α₩§àng)關費(fèi)用(yòng)。但(dàn←™™)由于車(chē)輛(liàng)使用(yòn≥ ₩↔g)的(de)随意性，是(shì)公用(yòng)還♦ (hái)是(shì)私用(yòng)很(hěn)難區(qū)分(fβ∑₩ēn)，也(yě)較難判定發生(shēn€g)的(de)費(fèi)用(yòng)是(shì)個(gè)β₽₽人(rén)消費(fèi)還(hái)是(shì)企業(yè)φ>®支出。
私車(chē)公用(yòng)到(dào♦★↑)底哪些(xiē)費(fèi)用(yòng)可(kě)以稅前扣除，哪些(xi♣&•ē)費(fèi)用(yòng)不(bù)可(kě)以δ₩≤÷稅前扣除，很(hěn)多(duō)人(rén§§)尤其是(shì)财務人(rén)員(yuán)都(dōu)存≠®在困惑，下(xià)面老(lǎo)師(shī)根據山(shān)σ♥ 西(xī)稅務總局和(hé)以往其他(tā)稅¥π局的(de)回複，給大(dà)家(jiā)解決問(wèn)題！
2、稅局明(míng)确
私車(chē)公用(yòng)相(xiàng)關費"(fèi)用(yòng)允許稅前扣除
問(wèn)：私車(chē)公用(yòng)産生(s↔<'©hēng)的(de)油耗、過路(lù)過橋費(fèi)、修理(lǐ)♥←費(fèi)等費(fèi)用(yòng)在企業(yè)列支後，這(zh₽±¶è)些(xiē)費(fèi)用(yòng)可(kě)以在企業(y¥•÷è)所得(de)稅稅前扣除嗎(ma)？
答(dá)：根據《中華人(rén)民(m∏•ín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(de)稅法》(中華≈✘人(rén)民(mín)共和(hé)國( guó)主席令第63号)第八條規定，企業(y↑'≤è)實際發生(shēng)的(de)與取得(de)收入有(yǒu)關 &的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、費(fèi)用λ☆£(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計←ε©←(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除 'ε★。根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(gu≥'∏ó)企業(yè)所得(de)稅法實施條例》(中華人(rén)民(mí n)共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第512号)第∑σ×¥三十條規定，企業(yè)所得(de)稅法第八條所稱費(fèi)用(&•yòng)，是(shì)指企業(yè)在生(shēng)産×經營活動中發生(shēng)的(de)銷售費(fèi)用(yòn ☆g)、管理(lǐ)費(fèi)用(yòng)和(hé)财務費(f§×∞$èi)用(yòng)，已經計(jì)入成本的(de)有(yǒu)→α關費(fèi)用(yòng)除外(wài)。
綜上(shàng)，企業(yè)使用(yò↑α"ng)員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)的(de)車(chē♣↓)輛(liàng)，應在簽訂租賃合同并取得(de)↔•✘車(chē)輛(liàng)租賃發票(piào)的(de)情況下(>☆xià)，其發生(shēng)的(de)與生(shēng)産經營相(xπ≥≈iàng)關的(de)油費(fèi)、保養費(₽ fèi)、過路(lù)費(fèi)等支出，可(kβ♣ě)憑合法有(yǒu)效憑證在企業(yè)所得(de)≈Ω∞ 稅前扣除。
3、案例解析
稅務機(jī)關在對(duì)某公司納稅檢查時(¥shí)，發現(xiàn)該公司固定資産賬上(shàng)隻有(yǒu)房(↔<fáng)屋和(hé)辦公家(jiā)具，但(dàn)管理(lǐ)費(fèi)∏ε用(yòng)中卻列支了(le)很(hěn)✔© ★多(duō)交通(tōng)費(fèi)。企業(λδ≤yè)财務人(rén)員(yuán)解釋，企業(yè)車(c ₩±hē)輛(liàng)有(yǒu)限，公司大Ω ∞>(dà)多(duō)活動都(dōu)用(yòng)員(yuá∏↔n)工(gōng)私車(chē)解決，公司采取實報(bào)實銷或定額 ♥§補貼的(de)方式，承擔員(yuán)工(gō ↑ng)車(chē)輛(liàng)的(de)相(xiàng)關費(fè€♥ i)用(yòng)（汽油費(fèi)、過路(lù)費(fèεπ>i)等），為(wèi)此發生(shēng)了(∏le)較多(duō)交通(tōng)費(fèi)用(yòng)。
對(duì)于私車(chē)公用(yòng)發生(≥←↔€shēng)費(fèi)用(yòng)能(néng)否在稅前扣除，目前全國 ₽γ(guó)沒有(yǒu)統一(yī)明(míng)确的(de)∞₩↕規定，各地(dì)做(zuò)法不(bùδ↕λ∑)一(yī)。
一(yī)類是(shì)可(kě)以扣除≈ε。例如(rú)，《河(hé)北(běi)省地(dì)方≠γ≠稅務局關于企業(yè)所得(de)稅若幹業(yè)務問(wèn)↕₽↓題的(de)公告》（河(hé)北(běi)省地(dì)方稅務局公Ωα告2014年(nián)第4号）規定，企業÷✘>(yè)因業(yè)務需要(yào)，可(kě)£¶"以租用(yòng)租車(chē)公司或個(gè)人(rén)>βφ≈的(de)車(chē)輛(liàng)，但(dàn)必須簽訂∑≤6個(gè)月(yuè)以上(shàng)↕ ☆'的(de)租賃協議(yì)，租賃協議(yì)中規定的(de)汽油費(fèi<₩±÷)、修車(chē)費(fèi)和(hé)過路(lù)過橋費(fèi)等支÷$出允許在稅前扣除。《江蘇省地(dì)方稅務局關于發布〈企業(y×≥è)所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（蘇地(dì)€↕稅規〔2011〕13号）第二十四條規定，企業(yè)員(yuán)工(gōng£♥∏§)将私人(rén)車(chē)輛(liàngγ¥↑)提供給企業(yè)使用(yòng)，企業(yè)應 ♣♥£按照(zhào)獨立交易原則支付租賃費(fèi)，以發票δ↑(piào)作(zuò)為(wèi)稅前♥ 扣除憑證。應由個(gè)人(rén)承擔的(de)車(chē$γ<≥)輛(liàng)購(gòu)置稅、車(chē)輛(liàng)保險費(f& èi)等不(bù)得(de)在稅前扣除。
另一(yī)類是(shì)不(bù)能(néng)扣除。《青島市(shì)✘>地(dì)方稅務局關于印發〈2009年(nián)度企業(yè)所得±™×(de)稅業(yè)務問(wèn)題解答(dá)〉的÷•(de)通(tōng)知(zhī)》（青地(dì)稅函〔201∑>♠↓0〕2号）規定，企業(yè)可(kě)在計(jì)算(" σ↑suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除的(de)成本、費(fδ☆Ω♣èi)用(yòng)、稅金(jīn)、損失和(hé)其他(tā)支出應≠&當是(shì)企業(yè)本身(shēn)發生(shēn∏$←g)的(de)，而非企業(yè)投資者發生(shēng)的("←de)，因此私車(chē)公用(yòng)Ω♣發生(shēng)的(de)諸如(rú)♣€∞$汽油費(fèi)、過路(lù)過橋費(fèi)α×₩等費(fèi)用(yòng)不(bù)得↔ ∏(de)在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額 ↕∞時(shí)扣除。
廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會→>Ω(huì)計(jì)顧問(wèn)提醒您，根據《企業(yè)所得←δ₹Ω(de)稅法》第八條規定，企業(yè)實際發生(shēng)的(de)與取"★↑ 得(de)收入有(yǒu)關的(de)、合理(lǐ)的(de)支出，包括成本、↕γ費(fèi)用(yòng)、稅金(jīn♣)、損失和(hé)其他(tā)支出，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所≠ ←"得(de)額時(shí)扣除。因此，私車(ch∏δ≠ē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)費(fèi)用(y÷∞€òng)，隻要(yào)與企業(yè)生(s<¶π☆hēng)産經營具有(yǒu)相(xiàngδ £)關性、合理(lǐ)性、真實性、準确性，可(kě)以在企業(yè)所得(d'€'e)稅前列支。但(dàn)是(shì)不(bù)是(shì)随便拿(ná)來(≤₹¶$lái)就(jiù)能(néng)扣除的(de)，裡(lǐ)面的(¶₽de)涉稅風(fēng)險也(yě)是(shì)很(hěn)大(dà)的(d≈ε¥↑e)。
4、私車(chē)公用(yòng)涉稅風(f¶♠ēng)險
就(jiù)以上(shàng)面案例來(lái)說(shuō)：私車(c£πλhē)公用(yòng)看(kàn)似簡單，卻涉及個(gè)人↕ £₽(rén)所得(de)稅、企業(yè)所得(de)稅和(hσβ∞αé)印花(huā)稅等多(duō)個(gè)稅種，處理(lεΩǐ)不(bù)好(hǎo)容易出現(xiàn)問(wèn)題。
針對(duì)上(shàng)述案例，如(rú)果企業(yè∏≤"γ)和(hé)員(yuán)工(gōng)有(☆>yǒu)車(chē)輛(liàng)租賃協議(yì)，而且協議(yì)裡(l☆λ≤★ǐ)有(yǒu)明(míng)确的(de)條款規定：車(chē)輛(lià← ng)發生(shēng)的(de)相(xiàng)關費(fèi&☆)用(yòng)由企業(yè)承擔。這(zhè)樣，這(zhλ±↓πè)些(xiē)費(fèi)用(yòng)就(≥↑φ"jiù)可(kě)以認定為(wèi)與取得(deφ♠)收入有(yǒu)關的(de)支出，當這(≈×zhè)些(xiē)支出取得(de)符合規定的(de)發票(piào)後，就λδ(jiù)可(kě)以在企業(yè)所得(de÷≈ )稅稅前扣除。
還(hái)有(yǒu)就(jiù)是(shì)企γ↓業(yè)和(hé)員(yuán)工(g♣αōng)簽訂的(de)車(chē)輛(liàng)租賃協議(✔<yì)，屬于印花(huā)稅規定的(de)應稅♣×憑證，要(yào)按租賃金(jīn)額的(de)千分(fēn)之一±↓¶₩(yī)貼花(huā)。
5、私車(chē)公用(yòng)發生(shēng)的(de)₽™費(fèi)用(yòng)扣除
一(yī)般應滿足以下(xià)條件(jiàn)€↔：
一(yī)是(shì)企業(yè)與員(yuán)工(gō→$∞ng)簽訂租賃合同，約定使用(yòng)♦¥→£員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)車(chē)★≠πγ輛(liàng)發生(shēng)的(de)相(xiàng)關費(fèi)'∏✘用(yòng)由企業(yè)承擔，若無償使用(yòng)但(dàn)費(f•↓∏èi)用(yòng)在企業(yè)列支将會(huì)産生(shēng)稅收風(÷÷π fēng)險；
二是(shì)企業(yè)租賃員(yuán)工(gōng)車(chē€™¶φ)輛(liàng)的(de)租金(jīn)支出和(hé)承擔的(deσε±♦)費(fèi)用(yòng)，應取得(de)↓ ≈發票(piào)（員(yuán)工(gōng)車←©∏≈(chē)輛(liàng)租金(jīn)可(kě✘×)以申請(qǐng)代開(kāi)動産租賃發票(piào)）；
三是(shì)費(fèi)用(yòng)支¶∑₹≥出屬于企業(yè)使用(yòng)汽車(chē)÷→β發生(shēng)的(de)費(fèi)用(yòng)，如(rú)果該★'©由員(yuán)工(gōng)個(gè)人(rén)負擔的(de)費(fèi)≤'用(yòng)不(bù)能(néng)在企業(yè)所♥ '∏得(de)稅前列支。
一(yī)般來(lái)說(shuō)，可(™♦kě)在所得(de)稅前列支的(de)費(fèi)用(→♠yòng)，包括與車(chē)輛(liàng)使用(yòng)相←∏©(xiàng)關的(de)汽油費(fèi)、過路(lù)過橋費(fèi≈♣•)和(hé)停車(chē)費(fèi)等，不(bù)能(né ♣₹ng)在所得(de)稅前列支的(de)費(fèi)用(£★★yòng)包括與車(chē)輛(liàng)本身(shēn©™¥)相(xiàng)關的(de)車(chē)輛(liàng)保險費₹€(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)輛®∏☆(liàng)購(gòu)置稅和(hé)折舊(jiù)費(fèi)等。☆©
6、最後廣西南甯暢然商務服務有限公司注冊公司代辦會(huì)計(jì€')顧問(wèn)再次提醒
目前而言，私車(chē)公用(yòng)<✘&↓支出能(néng)否稅前扣除，一(yī)方面取決于α£當地(dì)政策規定；另一(yī)方面與企業(yè)準備相(xiàng) ♣關資料備查，以證明(míng)費(fèi)用(yòng)>∏發生(shēng)的(de)真實、合理(lǐ)息息相(xiàng)關。最後老₹☆™₹(lǎo)師(shī)三個(gè)提醒送給大(dà)家(©±πjiā)：
一(yī)是(shì)要(yào)簽訂協議(yì)。公 ≈®司應與私車(chē)公用(yòng)的(de)員(yuán∑£↔)工(gōng)簽訂用(yòng)車(cλγhē)書(shū)面協議(yì)，約定的(de)條款必須明(míng)∑$≤确車(chē)輛(liàng)的(de)使用(yòng)情況及其費(fè≥₩ i)用(yòng)分(fēn)攤方式。
二是(shì)要(yào)建立制(zhì)度。企業(yè)必須建立公務±₩∑用(yòng)車(chē)制(zhì)度，做(zuò)好(hǎo)車(c≥♦hē)輛(liàng)使用(yòng)記錄，分(fēnαφ)清個(gè)人(rén)消費(fèi)還(hái)是(shì)企業(yè)費≠ Ω(fèi)用(yòng)，同時(shí)，員(yu₹←án)工(gōng)應向公司提供汽車(chē)租賃發票(piào)。
三是(shì)要(yào)規範核算(su☆♦÷φàn)。對(duì)于私車(chē)公用(&↕☆yòng)費(fèi)用(yòng)稅前扣除© ✔ 範圍，企業(yè)應規範财務核算(suàn)，相(xiàng)關費(f≠✔÷èi)用(yòng)不(bù)能(néng)相(xiàng) $互混淆，不(bù)得(de)将應由員(yuá★♣₹n)工(gōng)個(gè)人(rén)負£λ★擔的(de)費(fèi)用(yòng)改由公司承§擔，并在稅前扣除。
