“大(dà)衆創業(yè)、萬衆創新”的(de)新浪潮已然∑∑±湧起，小(xiǎo)型企業(yè)已成為(wèi)未'♥€來(lái)中國(guó)經濟發展的(de)重δ 要(yào)力量和(hé)活力源泉，而建立健全內(nèi)部控制(zh$'ì)規範體(tǐ)系将為(wèi)小(xiǎo)型企業☆♥(yè)茁壯成長(cháng)保駕護航。
讓制(zhì)度更具生(shēng)命力
在大(dà)中型企業(yè)、主闆上↑$(shàng)市(shì)公司內(nèi)部控制(zhì)→φ©¶建設深入落地(dì)的(de)同時(shí)¥δ，小(xiǎo)型企業(yè)的(de)內(nèi)部控制(zhì)建設一(®♦↑yī)直未脫離(lí)國(guó)家(jiā)©視(shì)野。
“大(dà)衆創業(yè)、萬衆創新”>的(de)國(guó)家(jiā)願景，是(shì)讓小(xiǎo↔∑ )型企業(yè)成為(wèi)中國(guó)經濟迸™•ε發全新動力的(de)新引擎。小(xiǎo)型企業(yè)若想β€>發展離(lí)不(bù)開(kāi)企業(yè)成熟的(de)≥♠管理(lǐ)方式和(hé)政府健全的(de)制(zhì)度保障★&，如(rú)何為(wèi)這(zhè)些(xiē)剛剛起步的(de)小(xi§ εǎo)型企業(yè)保駕護航?指導小(xiǎ ¶←∑o)型企業(yè)建立健全的(de)內(nèi≠∞>)控規範體(tǐ)系，或許是(shì)解決σ¥途徑之一(yī)。
可(kě)以說(shuō)，《征求意見(jiàα ≤n)稿》的(de)出台勢必填補小(xiǎo)型企業(yè)建立健¥γ★全內(nèi)部控制(zhì)規範體(tǐ)系的(de)制(zhì)度γ '空(kōng)白(bái)。
财政部有(yǒu)關人(rén)士表示，在中國(guó)經濟≤進入新常态的(de)大(dà)背景下(xià)，大(§•≈©dà)力支持小(xiǎo)型微(wēi)型企業(yè)發展，✘•$從(cóng)內(nèi)控角度為(wèi)其提高(gāo)經營÷"↔管理(lǐ)水(shuǐ)平和(hé)風(fēng)險及舞(→βwǔ)弊防範能(néng)力提供指導和(hé)幫助，對(duì)保障廣大↓£♥δ(dà)小(xiǎo)型企業(yè)持續運營，培育小♦εσ>(xiǎo)型企業(yè)不(bù)斷發展壯大(dà)，促進國(guó)≤€民(mín)經濟健康發展具有(yǒu)重要(yào)意義。
值得(de)一(yī)提的(de)是(shì)，小(xiǎo)型®>÷企業(yè)中也(yě)有(yǒu)不(bù)少(shǎo)實•✘施內(nèi)控管理(lǐ)的(de)嘗鮮者，≥"₹并在度過了(le)磨合期之後，開(kāi)始品嘗到(dào)內(nèi)控規範≥✔≠σ的(de)甜味，而他(tā)們更加渴望能(néng)夠出台相 ≈★(xiàng)關制(zhì)度政策，幫助小(xiǎo)型∑φ€企業(yè)建立一(yī)套內(nèi)控管理(lǐ)的(d&φe)官方“模闆”。
“一(yī)直以來(lái)，小(xiǎo£€"•)型企業(yè)對(duì)內(nèi)控¶∑×建設有(yǒu)需求也(yě)有(yǒu)願望，隻是(shì)在認識"<←上(shàng)存有(yǒu)誤區(qū)。
《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》及配套指引主要(y '★∞ào)适用(yòng)于大(dà)中型企業(yè)，很(hěn©→)多(duō)小(xiǎo)型企業(yè)→'≤ 更多(duō)是(shì)結合自(zì)己的(™¶∞₽de)需求摸著(zhe)石頭過河(hé)。《征求意見(jiàn)稿✘>☆》的(de)發布增強了(le)我國(guó)企業(yè)'≤πγ內(nèi)控規範體(tǐ)系的(de)完備性和(hé)針對(duì)性，有$↑™(yǒu)利于推動內(nèi)控在小(xiǎo)型π•企業(yè)中落地(dì)生(shēng)根。”安永(中國(guó))企 業(>≤∞yè)咨詢有(yǒu)限公司風(fēng)險管理(lǐ)主管≠ ★合夥人(rén)王海(hǎi)瑛表示。
在這(zhè)樣的(de)大(dà)背>δ 景下(xià)，小(xiǎo)型企業(yè)需要(yào)有(yǒu)生(®×<shēng)命力的(de)制(zhì)度，《 α征求意見(jiàn)稿》的(de)出台恰逢其時(shí)—— ∏"—通(tōng)過制(zhì)定相(xiàng)應的(de)£₹÷©內(nèi)控政策措施，讓內(nèi)控制(zhì)度≈₽≤更有(yǒu)深度，更加務實管用(yòng)，便 ★σ于執行(xíng)，适應小(xiǎo)企業✘♠(yè)的(de)發展需要(yào)。
實質重于形式
在認真看(kàn)完了(le)《征求意見(jiàn)稿》後，古♠×π方強說(shuō)，操作(zuò)性強且通(tōng)俗易懂(dǒng)β★•γ，這(zhè)是(shì)一(yī)份緊貼小(xiǎo)型企業(yè)“地(α♥dì)氣”的(de)制(zhì)度。對(duì)于小(xiǎo)型企業(yè)σ£ 管理(lǐ)者而言，一(yī)份可(kě)以考慮到(dào)小( Ωxiǎo)型企業(yè)實際需求，不(bù)用(yò✘≥♠↕ng)拘泥于具體(tǐ)的(de)形式和(h≠↕é)手段，讓內(nèi)控管理(lǐ)“實質重于形式”的(de)↓←'制(zhì)度讓他(tā)們眼前一(yī)亮(liàng)。
事(shì)實上(shàng)，小(xiǎo)型企業(y↔≤&è)最為(wèi)關心的(de)就(jiù)是('$shì)內(nèi)部控制(zhì)規範如(rú)何與企業("$yè)實際問(wèn)題對(duì)接。由γ∏÷于小(xiǎo)型企業(yè)财務人(rén)員(yu₹λ >án)水(shuǐ)平相(xiàng)對(duì)不(bù)高(₹"×gāo)，在将企業(yè)問(wèn)題與政策進行(γα↕σxíng)對(duì)接時(shí)，有(yǒu)時(shí)候會(huì)¥€↔覺得(de)無從(cóng)下(xià)手。
一(yī)位參與政策制(zhì)定過程的(de)相(x¶&>iàng)關人(rén)士告訴記者，《征求意見™λ"(jiàn)稿》立足于小(xiǎo)型企業(α™&'yè)經營風(fēng)險，緊扣我國(guó)小(xiǎo)型企∑✔"↑業(yè)當前面臨的(de)實際管理(l₹¥↑ǐ)困難、關鍵問(wèn)題和(hé)核心難點，按照(zhào §)“實用(yòng)、簡潔、有(yǒu)效”的(de)原則，側重于引☆¶導小(xiǎo)型企業(yè)建設和(hé←)實施內(nèi)部控制(zhì)。其中包含內(nèi)部控制(zhì↓ ↑>)體(tǐ)系建設、實施、評估改進等環節在內(nèi)的(de)管理(lǐ)閉πΩ☆環過程中給出相(xiàng)應的(de)指導性意見(jiàπβσ←n)，旨在解決小(xiǎo)型企業(yè)在執行(xín↕≥¥g)《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》時(sπ♦♥hí)出現(xiàn)的(de)不(bù)适用(yòng)問φ<(wèn)題。
例如(rú)，《征求意見(jiàn)稿》對(d®®uì)于部分(fēn)內(nèi)部控制(zhì)手段采用(yòng)非強制(®¥£'zhì)性要(yào)求，便于小(xiǎo)型企業(yè)δ₹★采用(yòng)最符合自(zì)身(shēn)實際情況的(∑↓de)手段開(kāi)展內(nèi)部控制(zhì)工(γ₽₹'gōng)作(zuò)，這(zhè)意味著(zhe)小("÷¥xiǎo)型企業(yè)不(bù)用(yòng)拘泥于具體(tǐ)的(de)形¥ ×α式和(hé)手段，隻要(yào)實現(xiàn)控制(zhì)目φ€标即可(kě)，這(zhè)實際上(shàng)是(shìφ>←)對(duì)內(nèi)控核心理(lǐ)®念的(de)具象化(huà)，也(yě)是(shì)站¥∑(zhàn)在小(xiǎo)型企業(yè)經營者的(de)角度來(★$÷lái)解決問(wèn)題。
參與此次《征求意見(jiàn)稿》制(zhì)定工(gōng)作✔♠∞(zuò)的(de)王海(hǎi)瑛在2005年(nián)也(yě)參與了Ω(le)《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》的(de¶∏)起草(cǎo)工(gōng)作(zuò)。她(tā)坦言，λ₩"與企業(yè)內(nèi)控規範體(tǐ)系不(bù)同的(de)是(shì) α÷，小(xiǎo)型企業(yè)內(nèi)控規範✔&✔☆體(tǐ)系在通(tōng)俗性和(hé)原則性中找到(dà♦±β₽o)了(le)一(yī)個(gè)合适的(de)尺度。《征求意見(jiàn)稿≈↔Ω》在表達清楚小(xiǎo)型企業(yè)內(nè∞<♥εi)控規範體(tǐ)系原則的(de)同時(shí) ™，增加了(le)更多(duō)可(kě)操作(zuò)性的(de)內(nèi≈≈)容，将專業(yè)層面的(de)理(lǐ)論用(yòng)通(tōnγ↕"g)俗化(huà)的(de)方式表達出來(lái¥ ≤•)，方便小(xiǎo)型企業(yè)學習(xí®∑±)實踐。
貼近(jìn)小(xiǎo)型企業(yè)需求
2015年(nián)初，财政部會(hu₩§ì)計(jì)司組織有(yǒu)關專家(jiā)，成立了©∏(le)工(gōng)作(zuò)小(xiǎo)組，正式啓動了(le)《征π∏₽↕求 意見(jiàn)稿》的(de)起草(cǎo)工(gōng)作(zuò)。↑∑工(gōng)作(zuò)小(xiǎo)組經過一(yī)系列的(→↓ ≠de)調查研究，以座談會(huì)和(hé)實地(dìπ←β)考察相(xiàng)結合的(de)方式↕><走訪了(le)國(guó)內(nèi)多(d®↑uō)家(jiā)小(xiǎo)型企業(yè)，聽(tīng)取有(yǒu)關∏÷¥小(xiǎo)型企業(yè)對(duì)建立和(hé←®≠)實施內(nèi)部控制(zhì)的(de)意見≠♦σ(jiàn)建議(yì)，同時(shí)，≈♦★λ在全國(guó)範圍內(nèi)發放(fàng)和(hé)回收企業(yè)調查≈✔π問(wèn)卷，并對(duì)問(wèn∞₩)卷結果進行(xíng)了(le)分(fēn)析。
中山(shān)大(dà)學管理(lǐ)學院會(huì)計(♦→jì)學系教授林(lín)斌是(shì)工(§gōng)作(zuò)小(xiǎo)組的(de)成員(yuán)，他(tāδ₩$₹)告訴記者，《征求意見(jiàn)稿》中討(tǎo)論↑Ω♦的(de)焦點之一(yī)就(jiù)是(shì)$ Ω如(rú)何進一(yī)步定義和(hé)細分(fēn)小(xiǎo)型企業(y'←è)，特别是(shì)小(xiǎo)型企業(yè)的(de)₽"劃型問(wèn)題。一(yī)般而言，對(duì)小(xiǎo)型企←≈₹業(yè)的(de)劃分(fēn)主要(yào)有(yǒu)定量和(→ ©♣hé)定性兩種方式。定量指标比定性指标更™®≤為(wèi)直觀，數(shù)據容易選取。但(d∑™àn)從(cóng)內(nèi)控的(de)角度看(kàn)，定性指标更能(★™néng)揭示小(xiǎo)型企業(yè)的(de)本質特性，标¶∞準也(yě)更加穩定，但(dàn)要(yào)求應用(yòng)者有∞↕↔(yǒu)很(hěn)強的(de)判斷力。
因此，《征求意見(jiàn)稿》采用(yòng)定性與定量相(xi"àng)結合的(de)方法，在設計(jì)時↑±(shí)就(jiù)充分(fēn)考慮到(dàσ±o)小(xiǎo)型企業(yè)的(de)需求，由企業(yè)自(zì)行(x©Ω™íng)确定是(shì)否屬于小(xiǎo)型企業(yè)範<¥疇。
不(bù)可(kě)否認，內(nèi)控在小(xiǎo)型企業(y↓'÷÷è)中仍處于摸索階段，企業(yè)存在操作(zuò)困難✘γ€。古方強坦言，小(xiǎo)型企業(yè)對(duì)內¶§(nèi)控重視(shì)不(bù)夠、成本過高(gā≠©↔o)是(shì)其中最為(wèi)核心的(de)問(' wèn)題。
針對(duì)這(zhè)一(yī)問(wèn)題，《₽ ©£征求意見(jiàn)稿》始終強調內(nèi)控的(de)精神↕≈±≥實質，重點闡述內(nèi)控的(de)目标和(hé)效果，更突δσ÷∞出把握重點，考慮投入産出的(de)問(wèn)題↔®↕，在控制(zhì)設計(jì)的(de)要(yào)求上(shàng)有(yǒ©≥u)别于對(duì)大(dà)中型企業(yè)>∑→×的(de)要(yào)求，切實降低(dī)小(xiǎo)型企業(↕&yè)的(de)實施成本。
上(shàng)述相(xiàng)關人(rén)士還(hái)告訴σ↓≈記者，根據對(duì)小(xiǎo)型上(shàng)市(shì)Ω♠≤¥公司的(de)調研結果以及近(jìn)幾年(nián)《我國(guó)上↑Ω∑λ(shàng)市(shì)公司內(nèi)部控制(z±'hì)規範實施情況分(fēn)析報(bà€'↑☆o)告》，自(zì)願實施《企業(yè)內(nèi)部控制(zhì)基本♣♣規範》及其配套指引的(de)中小(xiǎoδφσ)闆和(hé)創業(yè)闆上(shàn>g)市(shì)公司普遍反映，按照(zhào)σσ目前的(de)企業(yè)內(nèi)控規範體δ✘σ↔(tǐ)系的(de)要(yào)求建設和(hé)實施內(nèi)©λ∞部控制(zhì)的(de)成本過高(gāo)，對(duì)Ωγ★于小(xiǎo)型上(shàng)市(shì)公司，實施《征求意見(j∑<∞iàn)稿》中的(de)方案，可(kě)以解決執行(xíng)《企業(yèγε)內(nèi)部控制(zhì)基本規範》及其配套指引過程中的(de)•π适應性問(wèn)題，減輕其合規及披露義務，降低(dī)小(xiǎo)型≈ ×♦上(shàng)市(shì)公司內(nè™i)控實施成本。
“《征求意見(jiàn)稿》更注重以企業(yè♥)應用(yòng)為(wèi)主，小(xiǎo)型企δ¥業(yè)內(nèi)部控制(zhì)規範體(tǐ)系應該×≥明(míng)确是(shì)以幫助小(xiǎo)企業(yè)全面提升管理"γ§(lǐ)為(wèi)目的(de)，而避免僅∑₩♠僅完成內(nèi)控手冊、內(nèi)控流于形式等‘兩張皮’現(xi€₽γ✔àn)象的(de)發生(shēng)。”林(lín)斌表示。
據了(le)解，為(wèi)增強小(xiǎo)型企業(yè)的(de)φε可(kě)操作(zuò)性，财政部還(hái)将在《征γ₽€♦求意見(jiàn)稿》正式出台後以講解或解讀(dú)的(de)形式為$↕¥♥(wèi)小(xiǎo)型企業(yè)內(nèi)控建設☆$"'提供實務指導，推薦合适的(de)方法和(hé)工(gōΩ★<≥ng)具。
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